Оптимизация налогообложения юридических лиц (стр. 12 из 17)
6. Уровень финансового левериджа – наблюдается отрицательная динамика показателя - рост обязательств предприятия происходит более быстрыми темпами, чем прирост собственного капитала. Это свидетельствует о снижении финансовой устойчивости и росте риска вложения средств в предприятие.
Кроме того, финансовая устойчивость определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников их формирования. Поэтому дополнительно проведем экспресс анализ финансовой устойчивости ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» для этого рассчитаем и сведем во вспомогательную таблицу величину собственных оборотных средств предприятия как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами в виду отсутствия у предприятия ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» долгосрочных обязательств. Расчеты представим в таблице 11.
Таблица 11 – Вспомогательные расчеты
| Показатель | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2007/2006 | 2008/2007 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| СОС = СК-ВОА | -7181 | -11887 | -13209 | -4706 | -1322 |
| СД = СОС+ДО | -7181 | 3113 | 1791 | 10294 | -1322 |
| ОИ = СД+КО | 159371 | 127438 | 113529 | -31933 | -13909 |
 СОС =СОС-З = СК-ВОА-МПЗ-НДС | -22845 | -20543 | -20542 | 2302 | 1 |
| СД = СД-З = СК+ДО-ВОА-МПЗ-НДС | -22845 | -5543 | -5542 | 17302 | 1 |
| ОИ = ОИ-З = СК+ДО+КО-ВОА-МПЗ-НДС | 143707 | 118782 | 106196 | -24925 | -12586 |
В целом у предприятия ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» недостаточно собственных средств для формирования основных производственных фондов. На изменение СОС повлияло уменьшение суммы внеоборотных активов и запасов с одновременным, но с более быстрым уменьшением величины собственного капитала. Величина изменения второго показателя (излишек/недостача собственных и долгосрочных источников
СД) совпадает с изменением и динамикой собственных оборотных средств из-за относительно низкого значения долгосрочных обязательств. Изменение общих источников ОИ в случае ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» следующее: значение показателя излишек/недостача общих источников имеет положительную величину (излишек) из-за введения в расчет суммы краткосрочных обязательств.В целом эти расчеты свидетельствуют о недостаточности у предприятия ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» собственных средств на протяжении всего исследуемого периода. Определим тип финансовой ситуации предприятия по следующей вспомогательной таблице 12 (если «-», то 0; если «+» то 1).
Таблица 12 – Определение типа финансовой устойчивости ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» в 2006 – 2008 гг.
| Период | СОС | СД | ОИ | Тип фин. устойчивости |
| 2006 | 0 | 0 | 1 | неустойчивое финансовое состояние |
| 2007 | 0 | 0 | 1 | |
| 2008 | 0 | 0 | 1 |
Следует отметить, что показатели финансовой устойчивости свидетельствуют о значительном ухудшении финансового состояния предприятия в 2007-2008 годах.
Таким образом, расчеты подтверждают правильность выводов (на основе анализа ликвидности и рентабельности) и свидетельствуют о неустойчивом финансовом состоянии «Торговая компания «Бытошь-Стекло». Кроме того, основываясь на анализе показателей финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» и их динамике в 2006–2008 годах рекомендуется провести диагностику банкротства предприятия и разработать мероприятия для оптимизации структуры баланса и повышении финансовой устойчивости предприятия.
2.3 Анализ динамики налоговых показателей
Представим данные о суммах, динамике и структуре уплачиваемых ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» налогах в таблице 13. Для большей наглядности представим данные таб. 13 в виде диаграмм.
Таблица 13 – Динамика налогов, уплачиваемых ООО «ТК «Бытошь-Стекло»
| Показатель | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | Изменение, +/- |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Налог на имущество организаций | 7432 | 11450 | 7273 | -159 |
| - среднегодовая стоимость имущества | 337831 | 520473 | 330613 | -7218 |
| Транспортный налог | 1408 | 1951 | 73 | -1335 |
| Страховые взносы на ОПС | 98855 | 163981 | 104633 | 5778 |
| - на страховую часть пенсии | 81531 | 133812 | 84914 | 3383 |
| - на накопительную часть пенсии | 17324 | 30169 | 19719 | 2395 |
| - база налогообложения | 706106 | 1171290 | 747383 | 41277 |
| Единый социальный налог, в т.ч.: | 84732 | 140554 | 175696 | 90964 |
| - в федеральный бюджет | 42366 | 70277 | 135954 | 93588 |
| - ФСС | 20477 | 33967 | 19208 | -1269 |
| - ФФОМС | 7767 | 12884 | 7286 | -481 |
| - ТФОМС | 14122 | 23426 | 13248 | -874 |
| Налог на прибыль | 486536 | 111701 | 0 | -486536 |
| - налогооблагаемая база | 2027233 | 465423 | -265513 | -2292746 |
| ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД | 678963 | 429637 | 287675 | -391288 |
Как видно из таблицы 13 наблюдается отрицательная динамика всех налогов, взимаемых с имущества предприятия или результатов его финансово-хозяйственной деятельности. Снижение налога на имущество предприятий (организаций) за 2006-2008 гг. составило 159. руб., что связано с общим уменьшением имущества предприятия, входящего в налогооблагаемую базу на 7218 тыс. руб. Сумма транспортного налога также уменьшилась на 1335 руб. в связи с отрицательными результатами деятельности ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» в 2008 г. налог на прибыль не исчислялся, а его уменьшение по сравнению с 2006 г. составило 486536 руб. (в связи с уменьшением налогооблагаемой базы на 2292746 тыс. руб.).
Тем не менее, налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем демонстрируют положительную динамику. Так сумма ЕСН выросла на 90964 руб., в основном за счет роста взносов в Федеральный бюджет, поскольку части налога, подлежащие уплате в фонды социального и медицинского страхования за 2006-2008 гг. снизились.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также увеличились на 5778 руб. (в т.ч. на страховую часть пенсии – на 3383 руб. и на накопительную – на 2395 руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2007 года, при этом численность сотрудников ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» за исследуемый период снизилась на 14 человек.
Рассчитаем в таблице 14 удельный вес каждого налога в их общей сумме.
Таблица 14 – Структурно-динамический анализ налогов ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006-2008 гг.
| Показатель | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | |||
| тыс. руб | % | тыс. руб | % | тыс. руб | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Налог на имущество | 7432 | 1,09 | 11450 | 2,67 | 7273 | 2,53 |
| Транспортный налог | 1408 | 0,21 | 1951 | 0,45 | 73 | 0,03 |
| Страховые взносы на ОПС | 98855 | 14,56 | 163981 | 38,17 | 104633 | 36,37 |
| Единый социальный налог | 84732 | 12,48 | 140554 | 32,71 | 175696 | 61,07 |
| Налог на прибыль | 486536 | 71,66 | 111701 | 26,00 | 0 | 0,00 |
| ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД | 678963 | 100,00 | 429637 | 100,00 | 287675 | 100,00 |
Как видно из таблицы 14, самый маленький удельный вес в составе налогов, уплачиваемых предприятием занимают налог на имущество предприятий и транспортный налог, при этом в течение 2006-2008 гг. их удельный вес в структуре налогов ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» изменился незначительно.
По налогу на прибыль наблюдается следующая динамика: его удельный вес в составе налогов снизился с 71,66% в 2006 г. до 26% в 2007 г. и до 0% в 2008 г., соответствующим образом изменились удельные веса налогов с фонда оплаты труда – удельный вес ЕСН вырос с 12,48% до 61,07% за 2006-2007 гг., удельный вес страховых взносов на ОПС вырос с 14,56% до 36,37% за тот же период.
Таким образом, если в 2006 г. из всей суммы уплачиваемых ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» налогов 71,66% приходилось на налог на прибыль, то к 2009 г. – значительную часть выплат предприятия составляют налоги с фонда оплаты труда – 97,44%.
Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:
НН = 100×ΣНн /ДС (1)
где
Нн - сумма начисленных налогов и сборов;
ДС - добавленная стоимость.
Проведем анализ налоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло» в таблице 15, разбив налоги, уплачиваемые предприятием на три группы, в соответствии с классификацией налогов по объекту обложения.