Таблица 15 – Анализ и оценка налоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло», 2006-2008 гг.
| Показатели | Фактически за | Отклонение (+; -) | ||
| 2006 год | 2007 год | 2008 год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Налоги, уплачиваемые из прибыли | 495376 | 125102 | 7346 | -488030 |
| Налоги, включаемые в себестоимость продукции | 183587 | 304535 | 280329 | 96742 |
| 1. Коэффициент налогоёмкости выраженный от реализации товаров, %. | 1,2681 | 0,4488 | 0,1169 | -1,1512 |
| 2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения, %. | 0,5405 | 1,1932 | 4,5460 | 4,0055 |
| 3. Коэффициент налогообложения прибыли, %. | 9,5388 | 0,0030 | 94,6619 | 85,1231 |
| 4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %. | 927,6704 | -10,3776 | -5,0557 | -932,7262 |
| 5. Налоговая нагрузка | ||||
| - с учётом косвенных налогов; | 13,3114 | 18,2809 | 243,7924 | 230,4809 |
| - без учёта косвенных налогов. | 9,7121 | 5,3230 | 6,2254 | -3,4867 |
Как видно из таблицы 15, в связи с отрицательным финансовым результатом деятельности предприятия в 2007-2008 гг., сумма налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия снизилась на 488030 руб., тогда как группа налогов, включаемых в себестоимость выросла на 96742 руб.
В соответствии с такой тенденцией, наблюдается отрицательная динамика коэффициента налогоёмкости выраженный от реализации товаров, его значение снизилось на 1,15 п.п. за 2006-2008 г. Тогда как значение коэффициента налогоёмкости издержек обращения выросло практически в 8 раз, достигнув к 2009 г. значения 4,546 пп.
Коэффициент налогообложения прибыли в 2008 г. составил 94,66% от суммы прибыли предприятия, что еще больше увеличило убыток ООО «ТК «Бытошь-Стекло» в 2008 г.
Коэффициент налогообложения прибыли (№4) в 2007-2008 гг. имеет отрицательное значение.
В целом общая налоговая нагрузка на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» составила в 2006 г. – 13,31%, 2007 г. – 18,28%, 2008 г. – 243,79% от суммы добавленной стоимости, созданной предприятием в отчетном году.
Налоговая нагрузка без учета косвенных налогов значительно ниже – от 9,71% до 6,23% в 2006-2008 гг.
Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что основным видом деятельности ООО «ТК «Бытошь-Стекло» является оптовая торговля материалами для остекления и сырьевыми материалами для производства стекла. Можно сделать вывод о том, что на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» после роста количественных и качественных показателей в 2006 г. наблюдается резкий спад эффективности финансово-хозяйственной деятельности в 2007 и незначительное улучшение ситуации в 2008 годах. В балансе в разделе прибыли наблюдается отрицательный результат «непокрытые убытки прошлого года» в 2007-2008 гг. В целом выручка предприятия к 2009 г. снизилась на 327795 тыс. руб. (83%), а себестоимость реализованных продукции, работ и услуг – на 277969 тыс. руб. (на 81%).
В течение всего исследуемого периода наблюдается отрицательная динамика всех налогов, взимаемых с имущества предприятия или результатов его финансово-хозяйственной деятельности. Снижение налога на имущество предприятий за 2006-2008 гг. составило 159 руб., что связано с общим уменьшением имущества предприятия, входящего в налогооблагаемую базу на 7218 тыс. руб. Сумма транспортного налога также уменьшилась на 1335 руб. в связи с отрицательными результатами деятельности ООО «ТК «Бытошь-Стекло» в 2008 г. налог на прибыль не исчислялся, а его уменьшение по сравнению с 2006 г. составило 486536 руб. (в связи с уменьшением налогооблагаемой базы на 2292746 тыс. руб.).
Тем не менее, налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем демонстрируют положительную динамику. Так сумма ЕСН выросла на 90964 руб., в основном за счет роста взносов в Федеральный бюджет, поскольку части налога, подлежащие уплате в фонды социального и медицинского страхования за 2006-2008 гг. снизились. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также увеличились на 5778 руб. (в т.ч. на страховую часть пенсии – на 3383 руб. и на накопительную – на 2395 руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2007 года, при этом численность сотрудников ООО «ТК «Бытошь-Стекло» за исследуемый период снизилась на 14 человек.
Как видно из проведенного исследования, в 2007-2008 гг. предприятие ООО «ТК «Бытошь-Стекло» значительно ухудшило свое финансовое состояние, объем товарооборота и соответственно прибыли. Можно утверждать что предприятие находится в кризисном состоянии.
При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ООО «ТК «Бытошь-Стекло». В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по выводу предприятия из кризиса.
3. Проблемы и основные направления оптимизации налогообложения ООО «Торговая компания «Бытошь-стекло»
3.1 Оптимизация налога на прибыль предприятия
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.
В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов (табл. 1).
Однако многие из перечисленных резервов являются весьма специфическими. Поэтому наиболее часто используются резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений, а также резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемых товаров.
В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только данные виды резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности. Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством, для целей налогообложения прибыли не признаются, они могут быть признаны только в бухгалтерском учете. На создание того или иного резерва существенно влияет отраслевая специфика организации, ее имущественное состояние, численность работников и другие объективные факторы. Создавая резервы, организации могут также временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.
Таблица 16 - Виды создаваемых резервов
| Вид резерва | Какие расходы формирует | Нормативная база |
| 1. Резерв по сомнительным долгам | Внереализационные (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) | ст. 266 НК РФ |
| 2. Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию | Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ) | ст. 267 НК РФ |
| 3. Резерв на ремонт основных средств | Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260 НК) | ст. 324 НК РФ |
| 4. Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет | Расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ) | ст. 324.1 НК РФ |
| 5. Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов | Создавать резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ) | ст. 267.1 НК РФ |
| 6. Резерв под обесценение ценных бумаг | Вправе учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, в иных случаях расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 10 ст. 270 НК) | ст. 300 НК РФ |
| 7. Резерв на возможные потери по ссудам | Вправе учитывать только коммерческие банки, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 292 НК РФ) | ст. 292 НК РФ |
Свое решение о создании резервов организация должна закрепить в учетной политике. Кроме того, она должна установить и порядок, в соответствии с которым будет формировать тот или иной вид резерва. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать нецелесообразно, так как из-за этого отодвинется момент признания уже понесенных расходов на конец года.
Резерв по сомнительным долгам - самый популярный и эффективный в смысле налогового планирования резерв. Он дает возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая таким образом страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров, услуг.
Резервы по сомнительным долгам начисляются в конце отчетного (налогового) периода, что установлено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Например, организация, отчитывающаяся поквартально, вправе зарезервировать сумму на создание этих резервов 30 сентября, а организация, отчитывающаяся ежемесячно, - 31 августа.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).