С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:
- оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;
- планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов;
- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;
- оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;
- разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;
- мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;
- профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;
- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.
Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен как минимум включать следующие этапы:
- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;
- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;
- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;
- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.
Ввиду невозможности в одной работе рассмотреть все инструменты оптимизации налогообложения, мы рассмотрим особенности налогообложения, позволяющие экономить затраты за счет платежей в бюджет и минимизировать налоговые риски.
Под стратегическим налоговым планированием понимаются:
- ознакомление с проектами нормативных правовых актов и прогноз возможных изменений в законодательстве;
- анализ судебной практики;
- составление прогнозов налоговых обязательств организации;
- создание вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками;
- создание сетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательств организации;
- оценка риска различных финансовых инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;
- прогноз эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.
Текущее налоговое планирование может быть следующим:
- еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;
- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;
- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов организации;
- прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.
Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.
1. Первая стадия представляет собой принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.
2. Вторая стадия (во многом связана с первой стадией и представляет собой первоначальный этап налогового планирования) включает вопросы выбора юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.
3. Третья стадия налогового планирования относится уже к текущему налоговому планированию и охватывает вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств. Данная стадия касается решения конкретных задач и требует глубокого знания законодательства конкретного региона с тем, чтобы использовать все имеющиеся возможности в отношении структурного подразделения, расположенного в этом регионе.
4. На четвертой стадии решаются вопросы о наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении полученных прибылей и других накоплений, о выборе путей и методов их расходования. Во многих случаях правильное размещение полученных прибылей, размещение капиталов, выбор инвестиционной политики могут обеспечить дополнительные налоговые льготы и даже возврат части уплаченных налогов.
Понятно, что подобное деление является условным. Более точно стадии налогового планирования определяются в каждом конкретном случае.
Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ее процессе на всех уровнях и этапах. В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить два этапа налогового планирования - стратегическое и оперативное (схема 1 приложение 1).
Стратегическое налоговое планирование устанавливает главные направления и принципы налоговой политики группы компаний как единого хозяйствующего субъекта и носит длительный характер. Сущность стратегического налогового планирования заключается в том, что при решении важнейших условий функционирования предпринимательская организация проводит анализ налоговых последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. На схеме 2 (приложение 2) выделены три этапа функционирования организации, когда применение методов стратегического планирования наиболее эффективно.
Главная задача стратегического налогового планирования - определение наиболее эффективных с позиции налогообложения условий предпринимательской деятельности образовавшейся единицы.
Оперативное налоговое планирование можно охарактеризовать как совокупность плановых действий в процессе текущей деятельности каждого предприятия - участника группы, нацеленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный или краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования. Оперативное налоговое планирование осуществляется по двум основным группам направлений.
Первая - расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенным по тем или иным признакам, и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей.
Следующий элемент оперативного налогового планирования - налоговый календарь. Главная задача при его составлении - четкий прогноз суммы уплаты налогов по конкретным датам. Если для среднесрочного планирования уместны укрупненные расчетные показатели, то для месячного плана, каковым является календарь, требуются точные и выверенные данные, подлежащие ежедневному уточнению. Кроме того, на этом этапе планирования проводится контроль своевременности уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, так как нарушение сроков перечислений неизбежно влечет за собой серьезные штрафные санкции.
Вторая группа оперативного налогового планирования представляет собой составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и установление критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект планирования, зачастую недооцениваемый руководителями предприятий.
Оперативное налоговое планирование включает в себя также оценку последствий направления инвестиций организации, размещения ее прибыли и активов и определение наиболее рациональных путей развития. Здесь следует учитывать два аспекта: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным направлениям инвестиций и во-вторых, различные варианты налогообложения при получении доходов от вложений.
И завершающий этап налогового планирования - оценка его эффективности. Любое планирование бессмысленно без сравнения реально полученных результатов с ранее заданными.
На основе анализа этапов и элементов налогового планирования можно выделить три главных его направления, определяемых характером влияния на конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта:
1. Оптимизация условий хозяйствования организаций с точки зрения налогообложения.
2. Регулирование величин налоговых баз.
3. Оптимизация сроков налоговых платежей.
Первое направление на этапе стратегического планирования включает в себя определение наиболее выгодных с точки зрения налогообложения важнейших условий функционирования организаций - участников группы (направлений, видов деятельности, места расположения, структуры и т.д.) и на этапе оперативного планирования - определение оптимальных форм и условий сделок по текущей деятельности, рациональных направлений размещения активов и прибыли группы компаний.