Налоговая система РФ 7 (стр. 13 из 20)

Рассмотрим методику расчёта налога в организации по отдельным транспортным средствам (таблица 19).

Таблица 19 - Расчёт суммы налога по транспортным средствам ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2009 года

Марка транспортного средства	Налоговая база (кол-во л.с.)	Поправочный коэффициент	Ставка налога	Нечисленная сумма налога	Сумма налогов ой льготы	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Газ-5204	75	1	10	750	-	750
Кавз-397620	125	0,83	22	2283	-	2283
Уаз-3303	95	0,08	7	53	-	53
Камаз-5511	210	1	24	5040	5040	-

По данным табл. 19 мощности транспортных средств следующие:

- автомобиль №1 (Газ-5204) - 75 л.с;

- автомобиль №2 (Кавз-397620) - 125 л.с;

- автомобиль №3 (Уаз-3303) - 95 л.с;

- автомобиль №4 (Камаз-5511) — 210 л.с.

ООО «АвтоСтиль» ставило на учёт и снимало с учёта данные транспортные средства в следующие сроки:

- автомобиль №1 и №4 - поставлены на учёт 30 января 2009 года, по состоянию на конец года с учёта не сняты;

- автомобиль №2 - поставлен на учёт 28 февраля 2009 года, снят с учёта 13 ноября 2009 года;

- автомобиль №3 - поставлен на учёт 3 июля 2009 года, снят с учёта 28 июля этого же года.

Поправочные коэффициенты будут рассчитаны так:

- автомобиль №2 - (10 мес /12 мес.) = 0,83;

- автомобиль №3 - (1 мес. /12 мес.) = 0,08.

По автомобилям № 1 и № 4 поправочные коэффициенты не рассчитываются, так как автомобили были зарегистрированы на организацию в течение всего 2009 года.

Сумма налога по данным транспортным средствам будет равна:

- автомобиль №1 - (75 л.с. х 10 руб./л.с.) = 750 руб.;

- автомобиль №2 - (125 л.с. х 22 руб./л.с. х 0,83) = 2283 руб.;

- автомобиль №3 - (95 л.с. х 7 руб./л.с. х 0,08) = 53 руб.;

- автомобиль №4 - (210 л.с. х 24 руб./л.с.) = 3040 руб.

Автомобиль №4 используется при прочих работах, а значит налог по транспортному средству не перечисляется, так как организация имеет налоговую льготу по налогу в размере 100 % от исчисленной суммы налога.

Годовая сумма транспортного налога к уплате была уменьшена на величину ранее внесённых авансовых платежей.

2.3 Оценка налоговой нагрузки деятельности организации

Анализ налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности необходим не только налоговым органам для выявления организаций - кандидатов на выездную проверку, такой анализ также полезен руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации - ее налоговыми платежами, а также оценить налоговые риски, связанные с налоговым планированием. Финансовая отчетность дает весьма обширную информацию для оценки налоговой нагрузки и эффективности управления налоговыми платежами. Алгоритм анализа налоговых платежей по данным финансовой отчетности включает такие аналитические процедуры, как анализ абсолютных и относительных показателей налоговой нагрузки, а также анализ расчетов по налогу на прибыль.

Блок-схема анализа налоговой нагрузки приведена на рисунке 7.

1. Анализ абсолютных показателей налоговых платежей.

Финансовая отчетность содержит информацию о некоторых основных начисленных налоговых платежах, в том числе налоге на прибыль (форма 2) и отчислениях на социальные нужды (форма 5), а также о денежных средствах, направленных организацией в бюджет и социальные фонды (форма 4).

Рисунок 7 - Блок-схема анализа налоговой нагрузки по данным финансовой

отчетности ООО «АвтоСтиль»

Необходимо отметить, что денежные средства организации, направленные на расчеты по налогам и сборам (форма 4), включают платежи по подоходному налогу, которые организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщиков (работников организации) и уплатить в бюджет. Поэтому в ходе анализа необходимо эти суммы вычесть из суммарных налоговых платежей организации, с тем чтобы определить налоговую нагрузку на организацию.

В то же время в финансовой отчетности отсутствует информация о таком важнейшем налоге, как налог на добавленную стоимость. Платежи по этому налогу тем не менее можно приблизительно оценить как произведение ставки НДС на разность между выручкой и затратами, по которым имеет место вычет НДС, в том числе материальными и прочими затратами.

Кроме того, в финансовой отчетности имеется информация о налоговой базе по налогу на имущество - остаточной стоимости основных средств и доходных вложений в материальные ценности, что позволяет сделать соответствующие приблизительные расчеты по налогу на имущество. Таким образом, на основе финансовой отчетности можно не только оценить суммарные налоговые платежи, но и рассчитать их ориентировочную структуру в разрезе основных налогов. Для этого необходимо определить налоговые платежи организации в бюджет и внебюджетные фонды по формуле 1:

Н = Н_Б + П_Ф-Н_ПД (1)

где Н_Б - денежные средства организации, направленные на расчеты по налогам и сборам;

Пф - денежные средства организации, направленные на расчеты с внебюджетными фондами;

Нод - денежные средства, направляемые организацией на уплату подоходного налога, удерживаемого с работников.

Затем необходимо рассчитать налог на имущество и вычесть его из суммарных налоговых платежей. Также из суммарных налоговых платежей организаций необходимо вычесть налог на прибыль, отчисления на социальные нужды и налог на имущество. Оставшаяся сумма будет характеризовать платежи по налогу на добавленную стоимость и прочие налоги. На основании этих данных можно рассчитать показатели структуры и динамики налоговых платежей. Необходимо отметить, что такого рода расчеты будут более точными, если кредиторская задолженность по налоговым платежам и платежам в социальные фонды незначительна и стабильна, то есть несущественно меняется к концу года, поскольку в расчетах одновременно фигурируют как начисленные, так и уплаченные налоги. При значительных изменениях фискальной кредиторской задолженности необходимо учитывать, что фискальные платежи, отражаемые в форме 4, не будут в точности соответствовать изучаемому периоду времени.

Анализируя показатели налоговых платежей, целесообразно оценить эволюцию структуры выручки с точки зрения ее «налогоемких» и «нена-логоем-ких» составляющих, резкое увеличение которых на фоне снижения налоговой нагрузки может интерпретироваться как косвенный признак налоговой оптимизации. «Налогоемкие» составляющие выручки - это такие ее составляющие, рост которых приводит к увеличению налоговых платежей, а «неналогоемкие» - это составляющие, увеличение которых приводит к снижению налоговых платежей. При использовании механизмов налоговой оптимизации налогоемкие составляющие будут снижаться, а неналогоемкие - увеличиваться. Для оценки структуры выручки можно использовать показатели «средней» структуры, которые, по данным Росстата, таковы: удельный вес прибыли до налогообложения - 15%, удельный затрат на оплату труда - 12,75%, отчислений на социальные нужды - 3,57%, материальных затрат, амортизации, прочих затрат - 68,68%.

2. Анализ относительных показателей налоговой нагрузки.

Для оценки налоговой нагрузки могут использоваться следующие относительные показатели.

Для анализа общей налоговой нагрузки - отношение суммы платежей организации в бюджет и социальные фонды к финансовым результатам, публикуемым в форме 2: суммарным доходам, включающим выручку и прочие доходы, выручке, добавленной стоимости, чистой добавленной стоимости и расчетной прибыли. Добавленная стоимость в целях настоящего анализа может быть рассчитана как разность между выручкой и материальными затратами. Кроме того, добавленная стоимость может быть рассчитана как разность между поступлениями по текущей деятельности и платежами поставщикам за приобретенные товары, работы, услуги, сырье и др. Для того чтобы отличать эти два показателя, второй показатель далее назван «оплаченной добавленной стоимостью». Чистая добавленная стоимость - это разность между выручкой и материальными затратами, амортизацией, прочими затратами. Расчетная прибыль - это сумма чистой прибыли организации и платежей в бюджет и социальные фонды; расчетная прибыль показывает прибыль организации при условии отсутствия платежей государству. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль показывает процент изъятия государством заработанной организацией прибыли в условиях ее функционирования в безналоговой среде. Налоговую нагрузку также можно оценивать через показатели поступлений по текущей деятельности, которые отражаются в форме 4, в этом случае в знаменателе соответствующих формул будут стоять суммарные поступления но текущей деятельности или суммарные поступления за вычетом платежей поставщикам.

Соответствующие показатели для оценки налоговой нагрузки рассчитываются по формулам (таблица 20).

Таблица 20 - Методики расчета налоговой нагрузки деятельности коммерческой организации

Налоговая нагрузка	Формула расчета	Пояснения
Налоговая нагрузка на суммарные доходы организации		где ∑ Н - суммарные налоговые платежи в бюджет и социальные фонды; В - выручка (нетто) от продажи продукции; Дпр - прочие доходы
Налоговая нагрузка на выручку		где ∑ Н - суммарные налоговые платежи в бюджет и социальные фонды; В - выручка (нетто) от продажи продукции;
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость		где МЗ - материальные затраты (нетто)
Налоговая нагрузка на оплаченную добавленную стоимость		где Ппок - поступления от покупателей; Ппост - платежи поставщикам
Налоговая нагрузка на чистую добавленную стоимость		где А - амортизационные отчисления; Зпр - прочие затраты
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль		где Пч - чистая прибыль
Налоговая нагрузка на оплату труда		где Фс - платежи в социальные фонды; Зот - затраты на оплату труда; Сндфл - ставка НДФЛ

Показатели налоговой нагрузки целесообразно сравнивать с отраслевыми показателями с учетом региональных особенностей налогообложения организации.