Оптимизация налогообложения на уровне ООО «АвтоСтиль» позволит в первую очередь реализовать налогоплательщикам законные способы оптимизации налоговых платежей, что гораздо более безопасно с точки зрения налоговых последствий, нежели применение схем уклонения от уплаты НДС. А при определенных действиях власти, направленных на оптимизацию налогообложения на уровне государства, данная мера позволит минимизировать число незаконно применяемых схем. Таким образом, сложится ситуация, при которой, с одной стороны, будет ужесточен контроль за сбором и уплатой налога, а с другой - бизнес в относительной степени будет наделен свободой действия.
3.2 Снижение налоговой базы по налогу на прибыль при различных методах начисления амортизации
Снизить налоговую базу по налогу на прибыль - одна из основных задач организации. В целях оптимизации налога на прибыль следует заниматься налоговым планированием. Примеры налогового планирования могут быть разными. Например, снизить налоговую базу по налогу на прибыль - одна из основных задач любого работающей организации. Иногда это можно сделать без особых проблем.
В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (статья 259 главы 25 НК РФ). В настоящее время ООО «АвтоСтиль» применяет линейный метод начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего полезного срока службы актива. Линейный метод используется для начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (VIII-X амортизационные группы). В остальных случаях организация имеет право использовать нелинейные методы амортизации. Годовая ставка амортизации нелинейным методом определяется по формуле 3:
(3)Таким образом, ставка амортизации удваивается на период полезного использования объекта. Однако такая ставка применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости актива (за вычетом амортизации). Например, при нормативном сроке полезного использования актива ООО «АвтоСтиль» 5 лет годовая ставка амортизации составит 40%, а месячная - 3,3333%. С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет - 20% первоначальной стоимости, метод начисления амортизации изменяется следующим образом: остаточная стоимость (20% первоначальной стоимости) фиксируется как базовая стоимость; базовая стоимость делится на количество месяцев до конца срока полезного использования объекта; полученная величина амортизации списывается ежемесячно на издержки линейным методом.
Для примера рассчитаем размер амортизационных отчислений для целей налогового учета за весь срок эксплуатации торгового оборудования NIPM 05 С линейным (применяется в ООО «АвтоСтиль», первоначальная стоимость оборудования 30 560 руб.) и нелинейным методами (таблица 28) и проведем расчет разницы в налоге на прибыль, возникающей при применении нелинейного метода по сравнению с действующим линейным (таблица 28).
Таблица 28 - Начисление амортизации нелинейным методом для целей налогообложения (оборудование NIPM 05C, первоначальная стоимость 30 560 руб., срок полезного использования 5 лет)
Годы возмещения | Месяцы | Способ расчета амортизации | Сумма амортизации, руб. | Остаточная стоимость ОС, руб. | Доля остаточной стоимости ОС в его первоначальной стоимости, % |
0 | 30 560,00 | 100,00 | |||
1 год | 1 | 3,3333 | 1 018,66 | 29 541,34 | 96,67 |
2 | 3,3333 | 984,70 | 28 556,64 | 93,44 | |
3 | 3,3333 | 951,88 | 27 604,76 | 90,33 | |
4 | 3,3333 | 920,15 | 26 684,61 | 87,32 | |
5 | 3,3333 | 889,48 | 25 795,14 | 84,41 | |
6 | 3,3333 | 859,83 | 24 935,31 | 81,59 | |
7 | 3,3333 | 831,17 | 24 104,14 | 78,87 | |
8 | 3,3333 | 803,46 | 23 300,67 | 76,25 | |
9 | 3,3333 | 776,68 | 22 523,99 | 73,70 | |
10 | 3,3333 | 750,79 | 21 773,20 | 71,25 | |
11 | 3,3333 | 725,77 | 21 047,43 | 68,87 | |
12 | 3,3333 | 701,57 | 20 345,86 | 66,58 | |
2 год | 1 | 3,3333 | 678,19 | 19 667,67 | 64,36 |
2 | 3,3333 | 655,58 | 19 012,09 | 62,21 | |
3 | 3,3333 | 633,73 | 18 378,36 | 60,14 | |
4 | 3,3333 | 612,61 | 17 765,75 | 58,13 | |
5 | 3,3333 | 592,19 | 17 173,57 | 56,20 | |
6 | 3,3333 | 572,45 | 16 601,12 | 54,32 | |
7 | 3,3333 | 553,37 | 16 047,76 | 52,51 | |
8 | 3,3333 | 534,92 | 15 512,84 | 50,76 | |
9 | 3,3333 | 517,09 | 14 995,75 | 49,07 | |
10 | 3,3333 | 499,85 | 14 495,89 | 47,43 | |
11 | 3,3333 | 483,19 | 14 012,70 | 45,85 | |
12 | 3,3333 | 467,09 | 13 545,62 | 44,32 | |
3 год | 1 | 3,3333 | 451,52 | 13 094,10 | 42,85 |
2 | 3,3333 | 436,47 | 12 657,63 | 41,42 | |
3 | 3,3333 | 421,92 | 12 235,72 | 40,04 | |
4 | 3,3333 | 407,85 | 11 827,86 | 38,70 | |
5 | 3,3333 | 394,26 | 11433,61 | 37,41 | |
6 | 3,3333 | 381,12 | 11 052,49 | 36,17 | |
7 | 3,3333 | 368,41 | 10 684,08 | 34,96 | |
8 | 3,3333 | 356,13 | 10 327,95 | 33,80 | |
9 | 3,3333 | 344,26 | 9 983,68 | 32,67 | |
10 | 3,3333 | 332,79 | 9 650,90 | 31,58 | |
11 | 3,3333 | 321,69 | 9 329,20 | 30,53 | |
12 | 3,3333 | 310,97 | 9 018,23 | 29,51 |
Продолжение таблицы 28
4 год | 1 | 3,3333 | 300,60 | 8 717,63 | 28,53 | ||
2 | 3,3333 | 290,58 | 8 427,04 | 27,58 | |||
3 | 3,3333 | 280,90 | 8 146,15 | 26,66 | |||
4 | 3,3333 | 271,54 | 7 874,61 | 25,77 | |||
5 | 3,3333 | 262,48 | 7 612,13 | 24,91 | |||
6 | 3,3333 | 253,73 | 7 358,39 | 24,08 | |||
7 | 3,3333 | 245,28 | 7 113,11 | 23,28 | |||
8 | 3,3333 | 237,10 | 6 876,01 | 22,50 | |||
9 | 3,3333 | 229,20 | 6 646,81 | 21,75 | |||
10 | 3,3333 | 221,56 | 6 425,26 | 21,03 | |||
11 | 3,3333 | 214,17 | 6 211,08 | 20,32 | |||
12 | 3,3333 | 207,03 | 6 004,05 | 19,65 | |||
5 год | 1 | 3,3333 | 500,34 | 5 503,71 | 18,01 | ||
2 | 3,3333 | 500,34 | 5 003,37 | 16,37 | |||
3 | 3,3333 | 500,34 | 4 503,04 | 14,74 | |||
4 | 3,3333 | 500,34 | 4 002,70 | 13,10 | |||
5 | 3,3333 | 500,34 | 3 502,36 | 11,46 | |||
6 | 3,3333 | 500,34 | 3 002,02 | 9,82 | |||
7 | 3,3333 | 500,34 | 2 501,69 | 8,19 | |||
8 | 3,3333 | 500,34 | 2 001,35 | 6,55 | |||
9 | 3,3333 | 500,34 | 1 501,01 | 4,91 | |||
10 | 3,3333 | 500,34 | 1 000,67 | 3,27 | |||
11 | 3,3333 | 500,34 | 500,34 | 1,64 | |||
12 | 3,3333 | 500,34 | 0,00 | 0,00 |
Расчет разницы в налоге на прибыль, возникающей при применении нелинейного метода по сравнению с линейным определяется по формуле :