Зарубежные варианты налогообложения прибыли очень разнообразны. Весьма привлекательным представляется механизм обложения налогом только акционерных фирм, например, в Германии и США. Во многих странах используются два объекта и две ставки налога на прибыль: распределяемую и нерас-пределяемую. В США ставки налога на прибыль корпораций дифференцированы в зависимости от величины годового дохода предприятия.
При формировании налоговой системы нашей страны учитывался и опыт Франции, где налогом облагается чистая прибыль предприятия. Общая ставка налога составляет 35%. Убытки, понесённые предприятием в отчётном году, могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально оговорённых случаях вычитаются из чистой прибыли предыдущих лет.
Система налогообложения прибыли в Германии построена на основе двух налогов: налога на доходы корпораций (фактическая ставка налога составляет в среднем 38,7%) и налога на предпринимательскую деятельность.
Современный характер налогообложения прибыли предприятий в РФ в целом соответствует мировому уровню.
В налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.
Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счёт изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:
— данный налог является личным, то есть его объектом является доход, полученный конкретным плательщиком;
— налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения доходов бюджетов;
— основной способ взимания налога на доходы физических лиц – у источника его выплаты - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременность перечисления средств в бюджет.
В РФ действуют одна базовая ставка налога (13% - применяется к подавляющему большинству доходов) и три специальные (9, 15, 30 и 35% - применяются к ограниченному перечню доходов).
Во всех странах подоходный налог с граждан взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 5 до 45% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании - 61%.
Поступления от подоходного налога с физических лиц занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Великобритании (порядка 35%), Дании (примерно 50%). Кроме того, подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.
Второй по значению налог с населения - налог на имущество физических лиц - играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 миллионов физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях составляет более 10 % (Великобритания, Япония, США).
Имущественные налоги с организаций играют существенную роль в современной налоговой системе РФ. Их преимущество заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обуславливает их фискальную значимость.
В качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций предусмотрены только основные средства. Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций установлен на федеральном уровне и не может превышать 2,2%. Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах максимальной налоговой ставки, предусмотренной в Налоговом кодексе РФ.
В 2008 году объем поступлений налога на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ составил 142,7 млрд. рублей. В Беларуси и Азер-байджане предприятия уплачивают налог на имущество в размере 1% от среднегодовой стоимости основных средств. Законодательством этих стран, как и в России, установлено большое количество льгот; в частности, освобождаются от налогообложения основные средства сельскохозяйственного назначения.
Вторым имущественным налогом организаций является транспортный налогов состав объекта налогообложения включаются все виды транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика. Налоговые ставки представляют собой фиксированную денежную сумму в расчёте на соответствующую единицу измерения налоговой базы. Общие основы построения указанного налога регламентируются главой 28 НК РФ. К налоговым платежам и сборам за пользование природными ресурсами относятся: налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; земельный налог. По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счёт этих платежей и сборов. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование должны выполнять фискальную функцию налоговой системы.
В структуре ресурсных платежей России налог на добычу полезных ископаемых имеет наибольший вес - 56,7%, в то время как земельный налог - 8,7%, доля остальных платежей незначительна. Рентные платежи являются основой формирования государственных доходов Норвегии, Венесуэлы, арабских стран, бюджетов ряда штатов и территорий США, Канады. До 95% сверхприбыли при добыче нефти изымается в Англии, до 90% - в арабских странах, в Норвегии. Очевидно, и в условиях нашей страны объективной необходимостью является совершенствование рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами.
Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств обеспечения прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Специфика ЕСН заключается в том, что он формируется как сумма взносов, получателями которых являются федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования. Налогоплательщиками ЕСН признаются: организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, граждане. ЕСН уплачивается по так называемой регрессивной шкале ставок. Налоговые ставки установлены для каждой категории работодателей. Переход к взиманию ЕСН стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их поступлением.
Переход к взиманию ЕСН стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их поступлением. Подобный опыт есть и в международной практике. Налоговые органы осуществляют сбор страховых взносов в Пенсионный фонд в целом ряде развитых стран мира, таких как США, Канада, Великобритания, Швеция, Нидерланды, Дания, Норвегия, Финляндия.
В стране предусмотрены также специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К ним относятся:
1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощённая система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Назначение этих режимов - дать преимущество отдельным группам плательщиков как по отраслевому принципу (например, единый сельскохозяйственный налог), так и для стимулирования отдельных форм предпринимательства (например, упрощённая система налогообложения стимулирует развитие малого бизнеса).
Проведём анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального и территориальных бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов. Обратимся к федеральному уровню. В табл. 1.1 и на рис. 1.4 представлена структура доходов федерального бюджета РФ в 2007 - 2008 годах.
В таблице 1 приведены объём и структура доходов федерального бюджета за 2008 год. Обращает на себя внимание доля двух видов поступлений: доходов от внешнеэкономической деятельности (32,95% от общей суммы доходов, то есть практически треть федерального бюджета) и налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (24,02%).
Таблица 1- Объём и структура доходов федерального бюджета, 2008 г.
| № п/п | Показатели | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Налог на прибыль | 344838,1 | 6,83 |
| 2 | Налоги и взносы на социальные нужды | 302090,2 | 5,99 |
| 3 | Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, - всего в том числе: | 1212247,5 | 24,02 |
| 3.1 | Налог на добавленную стоимость | 1123721,4 | 22,27 |
| 3.2 | Акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории РФ | 88526,1 | 1,75 |
| 4 | Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ | 532282,6 | 10,55 |
| 5 | Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 782853,3 | 15,52 |
| 6 | Государственная пошлина | 23058,5 | 0,46 |
| 7 | Доходы от внешнеэкономической деятельности | 1662922,6 | 32,95 |
| 8 | Доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности | 85769,0 | 1,70 |
| 9 | Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства | 89837,8 | 1,78 |
| 10 | Доходы от продажи материальных и нематериальных активов | 1328,3 | (£03 |
| 11 | Административные платежи | 3537,6 | 0,07 |
| 12 | Штрафные санкции, возмещение ущерба | 2049,5 | 0,04 |
| 13 | Прочие неналоговые доходы | 3243,5 | 0,06 |
| Всего доходов | 5046137,5 | 100 |
НДС соответственно 22,27%. Сопоставимы по значимости группы Доходов: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (15,52 %). Общий удельный вес налогов в структуре доходов федерального бюджета позволяет сделать вывод о том, что от научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений зависит более 60% объёма федерального бюджета (рисунок 4).