Налогообложение и месторождения полезных ископаемых 2 (стр. 6 из 23)
В соответствии с реформой 1986 г. налогоплательщик имеет право производить из “очищенного дохода” вычет в форме т.н. “стандартной скидки”, размер которой возрос и в 1988 г. составил 3000 долл. для одинокого налогоплательщика, 5000 долл. для супругов, заполняющих совместную декларацию, 2500 долл. для супругов, заполняющих раздельную декларацию и 4400 долл. для главы домохозяйства. Дополнительную единицу в размере 600 долл. получают престарелые налогоплательщики и лица, потерявшие зрение. С 1989 г. предусмотренные скидки подлежат индексации в зависимости от темпов роста инфляции.
Из “очищенного дохода” вычитается “ необлагаемый минимум”. В 1986 году для одинокого налогоплательщика он составил 1080 долл., в 1987 г. он увеличен до 1900 долл., в 1988 г. - до 1950 долл., а в 1989 г. - до 2000 долл.
После 1990 года вводится индексация “необлагаемого минимума” в зависимости от темпов роста инфляции. Скидка в таком же размере предоставляется также на супруга и иждивенцев налогоплательщика.
Налог на прибыли корпораций.
Для налога на прибыли корпораций характерным является снижение обеспечиваемой им доли в доходах федерального бюджета: В 1960 г. - 24%, в 1980 г. - 13%, в 1986 г. - лишь 8,4%, в 1990 г. - свыше 10%. Это объясняется тенденцией к снижению законодательных ставок обложения, введением ряда льгот корпорациям при его уплате, использование компаниями ускоренной амортизации оборудования и законодательно установленным ускоренным нормам амортизационных списаний.
Американские специалисты из национального бюро экономических исследований отмечают, что только законодательное снижение ставок обложения прибылей корпораций в последние 25 лет способствовало сокращению объема поступлений налога на прибыли корпораций почти 50%.
Максимальная ставка понизилась с 1 июля 1981 г. до 46%, с 1 июля 1988 г. - 34%.
Оценивая новые явления в налогообложении, наметился сущест-венный сдвиг от традиционной опоры на индивидуальный подоходный налог в качестве основной базы обеспечения доходов федерального бюджета к усилению фискальной роли налога на прибыли корпораций (см. схему).
Федеральные налоги на социальное страхование.
Государственная система социального страхования была введена в 1935 г. Специальным актом были предусмотрены две системы страхования: федеральная система страхования престарелых и федерально-штатная система страхования по безработице.
Основной принцип социального обеспечения - участие трудящихся в его финансировании. Для финансирования программ страхования созданы особые доверительные фонды, на счета которых зачисляются специальные налоги - взносы на социальное страхование, уплачиваемые предпринимателями и трудящимися. Взносы носят обязательный характер и предполагают, что уплаченные суммы не возвращаются непосредственно тому лицу, которое их внесло, что, однако, не исключает возврат налогов в виде различных государственных расходов. В доходах федерального бюджета наблюдается тенденция к росту федеральных налогов на социальное страхование: 1960 г. - 12,4%, 1970 г. - 20,9%, 1980 г. - 27,7%, 1986 г. - 34%.
Ставки этого налога для лиц свободных профессий выше, чем для лиц наемного труда.
СХЕМА РАСЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
АМЕРИКАНСКИХ КОРПОРАЦИЙ
 Валовый доход | Валовая прибыль: валовая выручка от реализации товаров валовая выручка от реализации услуг дивиденды (100% суммы включается в валовый доход) поступление рентных платежей и роялти доход от прироста капитала (т. е. доход от реализации на рынке ценных бумаг) прочие доходы (убытки) от продажи прочие доходы |
 минус | Заработная плата рабочих и служащих Расходы на ремонт Безнадежные долги |
 Обычные скидки с валового дохода | Рентные платежи Налоги (уплаченные местным органам и штатам, поимущественные, акцизные и др.) Проценты за кредит Взносы (в фонды, в бесприбыльные организации) Амортизация (в обрабатывающей промышленности) Скидки на истощение ресурсов (в добывающей промышленности) Расходы на рекламу Взносы на рекламу Взносы в пенсионные фонды и фонды участия работающих в распределении прибылей Расходы на проведение НИОКР Убытки |
 минус | |
 Специальные скидки | Чистые операционные убытки 85% от суммы полученных дивидендов (100% для некоторых корпораций) Прочие специальные скидки |
 равняется | Применяются ставки обложения в 15% к облагаемому доходу корпорации в сумме до 50 тыс. долл. в год; с 50 до 75 тыс. долл.- 25%; свыше 75 тыс. долл.-34% |
| Облагаемый доход | Из исчисленной суммы налога могут быть вычтены: оценочные налоговые платежи Инвестиционный налоговый кредит (упразднен в 1986 г.) Налоговый кредит с целью поощрения создания дополнительных рабочих мест Налоговый кредит на федеральные акцизы на бензин, специальное топливо, смазочные масла, используемые на специальные цели, не подпадающие под налогообложение Скидка в форме “кредита на прирост НИОКР” |
Федеральные акцизы.
Фискальное значение этих налогов невелико, их доля в налоговых поступлениях в федеральный бюджет снизилась с 13% в 1960 г., и 4% в 1986 г. а в 1990 г. до 3,5%. Это объясняется отменой ряда акцизов или их уменьшением на ставки, соль и др. марки. Акцизами облагаются разнообразные товары и услуги, а также некоторые виды деятельности. Подавляющую часть акцизов взимают штаты и местные органы.
Почти 90% всех ныне действующих акцизов приходится на винно-водочные (около 40% всех акцизов), табачные изделия (около 20%). Из менее значительных сохранились акцизы на спички, огнестрельное оружие, рыболовное оборудование и др.
Ставки налогов выражаются лишь в 5 к цене товаров и услуг, либо в долларах или центах по отношению к определенному количеству, весу или объему товаров, а также стоимости услуг.
В настоящее время действуют следующие ставки федеральных акцизов: на спиртные напитки - 12 долл. 50 центов за галлон; пиво - 9 долл. - за баррель; сигареты - 8 долл., или 16,8 долл. за 1 тыс. штук; бензин - 9 центов за галлон; рыболовные снасти - 10% (от розничной цены); телефон - 3% от стоимости услуг; пассажирские авиалинии - 8% стоимости услуг.Ставки налога на нефть действующих месторождений установлены: 70, 60 и 30%. По вновь открытым месторождениям ставка составляет 15%.
В связи с обострением дефицита федерального бюджета принято решение об увеличении некоторых акцизов на ряд товаров, например, вино и пиво. В 1995 г. бюджет должен пополниться на 0,3 млрд. долл. ожидается рост акцизов на табак.
Таможенные пошлины.
Таможенные пошлины дают незначительную часть доходов федерального бюджета (с 1960 г. к началу 1990 г. их доля практически не изменилась и оставалась на уровне 1,6%). Цел данных налогов - торговый протекционизм в отношении некоторых товаров и ряда стран. Ставки таможенных пошлин устанавливаются в центах или долларах за меру веса или в процентах к стоимости товара.
Налог с наследства и дарения.
Налогоплательщик должен заполнить специальную налоговую декларацию, опережающую полученные за год подарки, если их сумма превышает 10000 долл. в год. Если сумма получаемого наследства превышает 600000 долл. налогоплательщик обязан заполнить специальную налоговую форму по налогу с наследства. Применяется единая унифицированная шкала обложения наследства и дарений.
Минимальная ставка обложения налогами с наследства и дарения составляет 18% применяется к суммам наследства и дарений, превышающим 10 тыс. долл., а максимальная ставка составляет 50% и применятся к суммам, превышающим 2,5 млн. долл. При подсчете облагаемой величины наследства из его суммы полностью вычитается доля наследства, причитающаяся оставшемуся в живых супругу умершего наследователя.
К разрешенным законом вычетам относятся расходы на похороны наследователя, на управление состоянием или имуществом, уплаченные за последние 3 года налоги с дарений, расходы на погашение долгов, на пожертвования в благотворительных целях. Специальная скидка с налога, рассчитываемая по сложной схеме, предоставляется с учетом суммы налога с наследства, уплаченной в бюджет штата (см. таблицу №2).
Штаты и местные органы власти начали взимать налоги с тех субъектов и объектов, которые облагаются правительством. Это относится к подоходному налогу с населения (увеличение в 9 раз).
Таблица № 2
СТРУКТУРА ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА США
| Фактически (финансовый год) оценка | ||||||||
| 1987 | 1988 | 1989 | 1990 | 1992 | ||||
| Подоходный налог с населения, млрд. долл. | 288,9 | 349 | 392,6 | 401,2 | 466.9 | 529,5 | ||
| в % к общей сумме доходов | 47,2 | 48,7 | 47,5 | 46,0 | 44,1 | 45,0 | 45,3 | 45,4 |
| Налог на прибыль с корпораций, млрд. долл. | 64,6 | 37,0 | 63,7 | 83.9 | 94,5 | 103,3 | 93,5 | 101,9 |
| в % к общей сумме доходов | 6,2 | 9,8 | 10,4 | 9,1 | 8,7 | |||
| Взносы в фонды социального страхования, млрд. долл. | 157,8 | 283,9 | 303,3 | 359,4 | 380,0 | 429,3 | ||
| в % к общей сумме доходов | 30,5 | 34,8 | 36,9 | 35,5 | 36,8 | 36,3 | 36,8 | 36,8 |
| Акцизы, млрд. долл. | 24,3 | 35,3 | 32,9 | 32,5 | 35,2 | 34,4 | 35,3 | 47,8 |
| в % к общей сумме доходов | 4,7 | 5,8 | 4,3 | 4,3 | 3,9 | 3,5 | 3,4 | 4,1 |
| 6,4 | 7,0 | 7,5 | 7,6 | 8,7 | 11,5 | 13,3 | ||
| в % к общей сумме доходов | 1,2 | 1,0 | 0,9 | 0,9 | 0,8 | 0,8 | 1,1 | 1,1 |
| Таможенные пошлины млрд. долл. | 7,2 | 8,7 | 13,3 | 15,1 | 16,2 | 16,3 | 16,7 | 19,3 |
| в % к общей сумме доходов | 1,4 | 1,4 | 1,7 | 1,8 | 1,8 | 1,6 | 1,6 | 1,6 |
| Прочие поступления млрд. долл. | 12,7 | 15,6 | 19,9 | 19,3 | 19,9 | 22,8 | 27,0 | 23,9 |
| Всего доходов | 517,1 | 600,6 | 769,1 | 854,1 | 909,0 | 990,7 | 1031,3 | 1165,0 |
Параллельно происходит увеличение доли акцизов (удельный вес возрос в 2,5 раза).