Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации (стр. 10 из 12)
Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:
,
где K — коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;
Z — изменения затрат за период, в %;
N — изменения объема производства, в %
АВС — линия изменения затрат;
АД — линия постоянных расходов;
А — точка, соответствующая величине постоянных затрат;
В — низшая точка объема производства (затрат);
С — высшая точка объема производства (затрат)
Таблица 5
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ
| Значение коэффициента реагирования затрат | Характер поведения затрат |
| K=0 | Постоянные затраты |
| 0<K<1 | Дигрессивные затраты |
| K=1 | Пропорциональные затраты |
| K>1 | Прогрессивные затраты |
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (K = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют хозяйственные типовые ситуации, которые перечислены в табл. 5.
Таблица 6
ВАРИАНТЫ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИЗМЕНЕНИЯ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА
| Объем производства | Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции | |||
| продукции, ед. | K=0 | K=1 | K=0,8 | K=1,5 |
| 10 | 1 | 4 | 4.00 | 4.00 |
| 20 | 0.5 | 4 | 3.20 | 6.00 |
| 30 | 0.33 | 4 | 3.16 | 9.00 |
| 40 | 0.25 | 4 | 2.69 | 13.50 |
| 50 | 0.20 | 4 | 2.16 | 20.20 |
| 60 | 0.16 | 4 | 1.72 | 30.30 |
| 70 | 0.14 | 4 | 1.37 | 45.50 |
В табл. 6. представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.
Из табл. 6 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 руб. При росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (K = 1) общие, затраты составят
290 руб. = (0,14 * 70 + 4 * 70).
При прогрессивном росте затрат (K= 1,5) общие расходы составят
3186 руб. = (0,14 * 70 + 45,5 * 70).
Дигрессивное изменение затрат (K = 0,8) даст общие расходы в сумме 106 руб. На рис. 3 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.
Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы темпы снижения дигрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.
Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывным образом, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе:
Zconst = Zполезное + Zбесполезное.
Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции (Nэфф)
Легко вычислить и величину полезных расходов:
Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов.
Разделение, затрат на постоянные и переменные, а постоянных — на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.
Вторая особенность системы директ-костинг — соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме
“затраты —> объем —> прибыль”.
Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом:
| Объем реализации | 1,500 |
| Переменные затраты | 1,000 |
| Маржинальный доход | 500 |
| Постоянные расходы | З00 |
| Прибыль (чистый доход) | 200 |
Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами. Он представляет собой, с другой стороны, сумму постоянных расходов и чистого дохода. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатые отчеты, что важно для детализации анализа.
Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход. Например:
| Объем реализации | 1,500 |
| Переменные производственные затраты | 900 |
| Производственный маржинальный доход | 600 |
| Переменные непроизводственные затраты | 100 |
| Маржинальный доход | 500 |
| Постоянные расходы | З00 |
| Прибыль (чистый доход) | 200 |
Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.
В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат и дохода) от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали — количество единиц продукции (рис. 4) В точке критического объема производства (K) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее заштрихована область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.
Слева от критической точки заштрихована область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.
Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа.
Если предприятие работает прибыльно, то значение R> 0, если убыточно, тогда R< 0. Если R = 0, то нет ни прибыли, ни убытка, а выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R= 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и др. показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем M = R* + KZ или
. Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (zср) и количества проданных единиц (q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то в критической точке получим развернутое уравнениеNкрит = pq = Zc + Zvq,
где p — цена продажи единицы изделия в критической точке;
q — объем производства продукции (количество проданных единиц) в критической точке;
Zc = Zconst — постоянные расходы на весь объем производства продукции;
— переменные расходы в критической точке в расчете на единицу изделия.Условные обозначения:
N — объем производства продукции в стоимостном выражении,
Z — полная себестоимость продукции (затраты на производство);
Zv — переменные расходы;
K — точка критического объема производства.
Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.
1. Расчет критического объема производства:
q (p - Zv) = Zc;
;где d = p - Zv — маржинальный доход на единицу изделия, руб.
Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.
2. Расчет критического объема выручки (реализации).
Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (p), получим необходимую формулу:
; 
; 
или 
.где условные обозначения соответствуют принятым ранее.
Для расчета критического объема реализации при условии снижения цены на изделие и сохранения прежней величины маржинального дохода используется следующее соотношение:
d0q0 = d1q1,