Смекни!
smekni.com

Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации (стр. 5 из 12)

Исследования поведения 127 фирм, находящихся в затруднительном положении, показали, что выбор методов учёта, позволяющих получать более благоприятные результаты, то есть показывать более высокую бухгалтерскую прибыль, не является таким уж заманчивым для руководства таких предприятий. В те годы, когда на предприятиях происходили незапланированные увольнения высших руководителей, предприятия, казалось бы, имели стимулы предпочесть методики учёта, понижающие финансовые результаты (это определённым образом могло бы помочь при переговорах с кредиторами, профсоюзами, лоббировании выгодных решений в правительстве и т.д.).

Однако сравнительный анализ отчётности успешных фирм и фирм, находящихся в затруднительном положении, показал, что выборы расчётных методик мало отличаются в том и в другом случаях.

Следовательно, делает вывод автор исследования, соотношение «выгоды/(затраты на изменение методики учёта)» недостаточно велико, чтобы повлиять на управленческие решения, касающиеся методик управленческого учёта.

Учетная политика утверждается приказом руково­дителя предприятия и подлежит обязательному раскры­тию (объявлению) в пояснении к годовому отчету, представляемому в налоговые органы. Объявленная учетная политика предприятия должна быть стабиль­ной в течение ряда лет. Изменения в учетной политике могут быть только в случаях: реорганизации предпри­ятия (слияния, разделения, присоединения); смены соб­ственников; изменений законодательства РФ и системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ; разработки новых способов бухгалтерского учета.

На практике изменения в законодательстве происходят чаще, чем раз в год, поэтому налоговые инспекции требуют сохранения принципов учетной политики в течение хотя бы одного финансового года, а изменение учетной по­литики при переходе к новому отчетному году должно быть обосновано и объяснено. Кроме того требуется, чтобы последствия изменений в учетной полити­ке, не связанные с изменениями законодательства РФ, были оценены в стоимостном выражении.

В связи с этим подготовка и объявление учетной политики является серьезным мероприятием, последст­вия которого прямо влияют на финансовое положение предприятия. Выбор того или иного способа оценки имущества, определения некоторых расчетных величин приводит к разным налогооблагаемым базам, суммам налогов, подлежащим взносу в бюджет, различиям по другим итоговым показателям работы предприятия.

Нужно учесть, что однажды выбранная неэффективная учетная политика может привести предприятие к фи­нансовым потерям в течение всего отчетного года. По­этому выбор предприятием эффективной учетной по­литики является одной из важных процедур планирования финансово-хозяйственной деятельности.

3.2.1. Содержание учетной политики

Содержание учетной политики включает в себя перечень ее элементов (позиций), по которым пред­приятие обязательно должно определиться с выбо­ром; альтернативные способы учета, оценок, расчетов некоторых величин, предлагаемые нормативными документами по бухгалтерскому учету, для осуще­ствления выбора по каждой позиции.

Это содержание отражается в положении или приказе об учетной политике. Оно, как правило, изменяется вместе с изменением законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета. Причем, из­менениям подвержены как количество обязательных элементов (позиций) учетной политики, так и альтерна­тивные способы учета, оценок, расчетов по каждой по­зиции.

С точки зрения определения финансового результата, наиболь­ший интерес представляют следующие элементы учетной политики:

· Установление границы между основными и оборотными средствами. Этот выбор в дальнейшем определяет критерии разделения затрат на постоянные и переменными, а, значит, и величину себестоимости продукции в текущем периоде.

· Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве.

3.2.2. Метод оценки материальных ресурсов

Метод оценки материальных ресурсов, списывае­мых в производство по средней себестоимости, являет­ся традиционным для отечественной практики, в то время как методы ФИФО и ЛИФО, предусмотренные ме­ждународными стандартами и действующим сегодня российским законодательством, являются относительно новыми для России.

В условиях инфляции, то есть при росте цен на ма­териальные ресурсы, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материальных ресурсов по балансу. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки матери­альных ресурсов по балансу. Соответственно, примене­ние метода ЛИФО при прочих равных условиях снизит величину налогов на прибыль и на имущество предпри­ятия, поскольку в облагаемую этим налогом базу вхо­дят остатки материальных ресурсов, отраженные на на­чало отчетных периодов (3, 6, 9 и 12 месяцев).

Метод ЛИФО позволяет предприятию лучше адап­тироваться к условиям инфляции и экономить денеж­ные средства путем занижения налогооблагаемой при­были отчетного периода. В следующем отчетном пе­риоде сэкономленные ранее денежные средства обес­ценятся и их нельзя будет применить с той же пользой, что и в предыдущем отчетном периоде.

Метод ФИФО ведет к занижению себестоимости отчетного периода и, следовательно, к завышению при­были. Его могут использовать предприятия, которые имеют льготы по налогу на прибыль (в штате которых работает 70% и более инвалидов и пенсионеров), а так­же предприятия, целью которых на данном этапе явля­ется финансирование развития. Кроме того, метод ФИ­ФО могут использовать предприятия, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, а уровень прибыли невысок. В данном случае применение метода ФИФО позволит этим предприятиям избежать санкций со сто­роны налоговых органов за продажу услуг ниже их се­бестоимости.

3.2.3.Способы начисления износа малоценных и бы­строизнашивающихся предметов (МБП)

Первый способ преду­сматривает начисление износа в размере 50% первона­чальной стоимости передаваемых со склада в эксплуа­тацию МБП и в размере последних 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возмож­ного использования) при их выбытии.

Второй способ предусматривает начисление износа в размере 100% при передаче МБП со склада в эксплуа­тацию.

Выбор одного из возможных способов зависит от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивности движения средств труда в обороте, а также от целей финансовой политики предприятия.

При первом способе начисления износа в случае значительного количества МБП и их интенсивного движения себестоимость услуг в отчетном периоде от­носительно занижается и более равномерно распреде­ляется в течение года. При этом может соответственно увеличиться налог на имущество предприятия, по­скольку остаточная стоимость МБП учитывается в об­лагаемой этим налогом базе.

При втором способе начисления износа МБП при тех же условиях себестоимость услуг относительно за­вышается налог на имущество предприятия соответст­венно уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости МБП.

Выбор способа начисления износа МБП особенно актуален для предприятий общественного питания, на которых в составе МБП учитывается посуда, столовые принадлежности и другой инвентарь, а также для гос­тиниц и отелей, на которых в составе МБП учитывается постельное белье.

3.2.4. Учет затрат по ремонту основных средств

Для равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на проведение всех видов ремонта основных средств, предприятия могут создавать резерв средств (ремонтный фонд), исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в ус­тановленном порядке самими предприятиями. Данное действие производится в соответствии с п. 10 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ № 170 от 26.12.94.

Использование данного варианта обеспечивает бо­лее равномерное формирование себестоимости продук­ции на предприятиях со значительными затратами на периодически осуществляемый ремонт основных средств. Это позволяет избежать случаев реализации продукции по цене не выше себестоимости и, следова­тельно, необходимого доначисления налогов на добав­ленную стоимость, на прибыль, на пользователей авто­дорог, исходя из рыночных цен на реализуемую про­дукцию.

Вторым возможным вариантом учета затрат по ре­монту основных средств является их учет в составе расходов будущих периодов. Затраты по ремонту ос­новных средств, при этом варианте учета включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из ус­тановленного предприятием норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов, что также позволяет добиться достаточно равномерного формирования себестоимости.

Третьим возможным вариантом учета затрат являет­ся включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были прове­дены ремонтные работы. Этот вариант учета затрат по ремонту основных средств наиболее прост. Он может применяться предприятиями при небольших затратах на ремонтные работы, не приводящих к значительным колебаниям себестоимости продукции, либо в тех слу­чаях, когда дорогостоящий ремонт основных средств планируется на период, в течение которого на предпри­ятии ожидается поступление значительной выручки от реализации продукции. В последнем случае включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции позволит снизить налогооблагаемую при­быль и, следовательно, налог на прибыль предприятия.