Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации (стр. 9 из 12)
K1 = S1.0 / S0,
где S1.0 — фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;
S0 — себестоимость базисного года (периода).
4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (DP3):
DP3 = P0K2 - P0K1 = P0(K2-K1)
где K2 — коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;
K2 = N1.0 / N0
где N1.0 — реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;
N0 — реализация в базисном периоде.
5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (DP4):
DP4 = S1.0 - S1
где S1.0 — себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;
S1 — фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.
6. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (DP5):
DP5 = S0K2 - S1.0.
Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и тарифов на услуги (DP6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины(DP7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:
,где DP — общее изменение прибыли;
DPi — изменение прибыли за счет i-го фактора.
В табл. 2 приводится исходные данные и цифровой пример анализа прибыли от реализации продукции.
Определим степень влияния на прибыль факторов:
1. Изменение отпускных цен на продукцию:
Рассчитывается разность между выручкой от реализации товарной продукции в действующих ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного года. В приведенном примере она равна
31835 рублей (243853–212000).
Дополнительная прибыль получена, в основном, в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета раскроет причины и величину завышения цен в каждом конкретном случае;
2. Изменение цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки, тарифных ставок (окладов) оплаты труда:
Используем сведения о себестоимости продукции. Цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были повышены на 10000 рублей, оплата труда — на 9910 рублей, что дало снижение прибыли на
19910 рублей = (10000+9910).
3. Нарушение хозяйственной дисциплины:
Влияние этих факторовустанавливается с помощью анализа экономии, образовавшейся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. В данном случае не выявлено дополнительной прибыли, полученной за счет указанных причин
Таблица 3АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ПО ФАКТОРАМ
| Слагаемые прибыли | По базису | По базису на фактически реализованную продукцию | Фактические данные по отчету | Фактические данные с корректировкой на изменение цен |
| Реализация продукции в отпускных ценах предприятия | 15,801 | 212,000 | 243,853 | 212,000 |
| Полная себестоимость продукции | 12,531 | 151,682 | 171,434 | 151,524 |
| Прибыль | 3,270 | 60,318 | 72,419 | 60,476 |
4. Увеличение объема продукции в оценке по базисной полной себестоимости (собственно объема продукции):
Рассчитывается коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости. В нашем случае он равен
1,210435 = (151682:125312).
Затем корректируем базисную прибыль и вычитаем из нее базисную величину прибыли:
32705 * 1,210435 — 32705=+6882 руб.
5. Увеличение объема продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции:
Определяем разницу между коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости.
6. Уменьшение затрат на 1 рубль продукции:
Находим разницу между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы, и причин, связанных с нарушениями хозяйственной дисциплины. В нашем случае это влияние составило
158,0 руб.
7. Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции:
Находим разницу между базисной полной себестоимостью, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, и базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции:
125312 1,341628–151682=+16444 руб.
Общее отклонение по прибыли составляет 39714 руб., что соответствует сумме факторных влияний. Таким образом, в нашем случае основными факторами вызвавшими рост прибыли являются:
· инфляция;
· увеличение объема продукции на 6882 руб.;
· изменение себестоимости за счет структурных сдвигов на 16444 руб.
5.2. Оптимизация объема производства, прибыли и издержек в системе
директ-костинг
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:
Затраты —> Объем производства —> Прибыль
Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе, которую мы описывали ранее - “директ-костинг”, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.
В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов:
· метод высшей и низшей точки объема производства за период;
· метод статистического построения сметного уравнения;
· графический метод
Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей:
· постоянной (Zconst) и
· переменной (Zvar),
что отражается уравнением Z = Zconst + Zvar
или в расчете затрат на одно изделие:
Z = (C0 + C1)X,
где Z — общие затраты на производство;
X — объем производства (количество единиц изделий);
C0 — постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции);
C1 — переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:
1. Среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат.
2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.
3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.
4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.
5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов.
6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Покажем порядок расчетов на примере. В табл. 3 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).
Из табл. 4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 шт., минимальный — 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 98 руб. и 70 руб.
Разность в уровнях объема производства составляет
70 шт. = (170 - 100),
а в уровнях затрат —
28 руб. = (98 - 70).
Ставка переменных расходов на одно изделие составит
0,400 руб. = (28: 70).
Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит
40 руб. = (100 * 0,4),
а на максимальный объем —
68 руб. = (170 * 0,4).
Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит
30 руб. = (70 — 40), или (98 — 68).
Уравнение затрат для данного примера имеет вид
Z = 30 + 0.4X,
где Z — общие затраты;
X — объем производства.
Таблица 4
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ОБ ОБЪЕМЕ ПРОИЗВОДСТВА И ЗАТРАТАХ ЗА АНАЛИЗИРУЕМЫЙ ПЕРИОД
| Моменты наблюдения (отчета), месяц | Объем производства (количество изделий), шт. | Затраты на производство, руб. |
| 1 | 100 | 70 |
| 2 | 120 | 85 |
| 3 | 110 | 80 |
| 4 | 130 | 90 |
| 5 | 124 | 87 |
| 6 | 121 | 82 |
| 7 | 136 | 93 |
| 8 | 118 | 78 |
| 9 | 124 | 90 |
| 10 | 120 | 84 |
| 11 | 170 | 98 |
| 12 | 138 | 93 |
| Всего | 1,511 | 1,030 |
Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки на оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство.