На следующем этапе перейдем к изучению прямых материальных затрат на производство молока и в частности анализу затрат на оплату труда. Как уже ранее говорилось затраты на оплату труда являются одними из главных в структуре себестоимости молока и, к тому же, наблюдается тенденция их уменьшению. Необходимо отметить, что от уровня оплаты, вознаграждения работников за труд во многом зависит их отношение к выполняемой ими работ и соответственно производительность труда. Поэтому целесообразно провести факторный анализ затрат на оплату труда то есть отклонения затрат от базиса, для чего проведем ряд расчетов и поместим их в таблицу 15.
| Таблица 15 Факторный анализ затрат на оплату труда при производстве молока и мяса в СПК «Стародворский» за 2004гг. | ||||||||||
| вид продукции | Затраты труда на 1ц продукции, чел.-час. | Оплата 1 чел.-час, руб. | Затраты на оплату труда, руб.. | Экономия (-), перерасход (+) в расчете на 1 ц, руб. | ||||||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт | условная | всего | в т.ч. за счет изменения | ||
| затрат труда | оплаты 1 чел. час | |||||||||
| молоко | 2,59 | 2,37 | 26,3 | 24,39 | 68,1 | 57,8 | 63,4 | -9,3 | -5,6 | -4,7 |
| прирост | 26,1 | 19,6 | 19,5 | 20,6 | 508,9 | 403,8 | 537,7 | -105,1 | -134 | -28,8 |
Таким образом расчеты показывают, что изменение затрат на оплату труда в СПК «Стародворский» в 2004г. по сравнению с планом на производстве молока произошло в сторону сокращения на 9,30 руб. на каждый центнер молока, причем такая картина сложилась за счет сокращения стоимости оплаты за 1 чел. час, так как экономия по нему составило 4,70 руб., а трудоемкость снизилась и отклонение по ней составило 5,60 руб., что в свою очередь можно считать положительным эффектом. С оплатой труда при производстве мяса КРС в ЖМ картина сложилась несколько иная, здесь изменения происходят за счёт сокращения затрат труда на производство одного центнера продукции на 5,50 руб.
3.1. Резервы снижения себестоимости единицы продукции животноводства
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (P↓C) являются:
1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия ( P↑VBП);
2) сокращение затрат на ее производство (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате чего снижается себестоимость изделий. Причем переменные затраты увеличиваются пропорционально росту объема продукции.
В рассматриваемом предприятии, на мой взгляд молока – за счет роста удоев коров в планируемом году за счет адаптации коров к новой технологии кормления, доения, содержания животных, так как данная технология уже была опробована несколькими хозяйствами этой зоны и уже на второй год ее применения увеличивались удои. Если брать увеличение удоев на одну корову, то они увеличились в среднем на 4 ц в год. При таком увеличении объём производства составит 115898 ц (1456*(75,6+4)=115898). Производство мяса убыточно, следовательно, увеличивать объем его производства нецелесообразно. Таким образом, рассмотрим изменение себестоимости единицы продукции (см. табл. 16). К постоянным затратам отнесём содержание основных средств и прочие затраты, в сумме они дают 13967 тыс. руб., их оставим на прежнем уровне. К переменным затратам отнесём оплату труда с отчислениями на социальные нужды и корма, в сумме они дают 36323 тыс. руб., вот они будут изменятся.
Проведём следующие вычисления: сначала найдём сколько рублей переменных затрат приходится на 1 центнер молока:36323000/110078=329,98, затем полученное число умножим на запланированное производства молока:115898*329,98=38244 тыс.руб., это и есть переменные затраты.
Таблица 16. Расчет себестоимости единицы товарной продукции в результате увеличения объема ее производства в СПК «Стародворский» 2004 – 2005 гг.
| Показатель | Молоко | Мясо | ||
| Факт | Проект | Факт | Проект | |
| Объем производства, ц | 110078 | 115898 | 4331 | 4331 |
| Постоянные затраты, тыс.руб. | 13967 | 13967 | 3843 | 3843 |
| Переменные затраты, тыс.руб. | 36323 | 38244 | 17837 | 17837 |
| Себестоимость, тыс.руб. | 50290 | 52211 | 21680 | 21680 |
| Себестоимость 1 ц продукции, руб. | 456,9 | 450,5 | 5005,8 | 5005,8 |
Вследствие увеличения объема продукции в планируемом году себестоимость продукции в целом увеличилась (по молоку – на5,3%, себестоимость мяса осталась на прежнем уровне). Однако себестоимость 1 ц продукции – снизилась по молоку на 6,4 руб.
Таким образом, резерв снижения себестоимости 1ц молока –6,4 руб.
Резервы снижения затрат определяются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработанной платы, сырья, энергии и т.д.
Экономия затрат по оплате труда. В СПК «Стародворский» сохранились до настоящего времени пережитки от административно-командной системы, а именно — скрытая безработица. Внедрение новой технологии уже позволило сократить на 7 человек операторов машинного доения. По мере освоения этой (в течении года) технологии предполагается еще сократить по 4 человека операторов машинного доения и скотников КРС. В связи с этим планируется за счет операторов машинного доения сэкономить 283,5 тыс.руб. (Фонд оплаты труда за год(40,5тыс.руб.)*7чел.) . Эта сумма еще увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда включенных в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий определяется как разница между расходов материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий умноженную на объем производства продукции и умноженную на цену материалов.
Можно также рассчитать резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачу в аренду и списания ненужных зданий, машин, оборудования определяется произведением первоначальной их стоимости на норму амортизации.
Резерв экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, сокращения канцелярских расходов, сокращение от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и так далее.
Таблица 17. Запланированный и фактический баланс товарной продукции в СПК «Стародворский» в 2004 г., ц
| Показатель | План | Факт | % выполнения плана |
| Молоко | |||
| Остаток на начало года | 222 | 235 | - |
| Объем производства | 108680 | 110078 | 101,3 |
| Объем реализации | 93810 | 92538 | 98,6 |
| На корм скоту | 14987 | 17616 | 117,5 |
| Порчи | 10 | 14 | 140 |
| Остаток на конец года | 95 | 145 | - |
| Мясо КРС | |||
| Остаток на начало года | 0 | 79 | - |
| Объем производства | 835 | 824 | 98,7 |
| Объем реализации | 835 | 791 | 94,7 |
| Порчи | 0 | 3 | - |
| Остаток на конец года | 0 | 30 | - |
Фактически в 2004 году объем производства молока увеличился, но всего на 1,3% Соответственно необходимо предпринимать действия по повышению удоев, что так же является резервом повышения производства продукции. При этом объем реализации молока и мяса ниже планового на 1,3 и 5,3% соответственно. Кроме того, по мясу выявлены порчи, что является отрицательным результатом.
Остаток каждого вида продукции на конец года превышает план. Это также отрицательный результат, поэтому с целью выявления резервов увеличения объема реализации продукции увеличим фактический объем реализации до планового. Кроме того, при выявлении резервов увеличения объема реализации продукции исключим порчу продукции.
Таким образом, резерв увеличения объема реализации молока равен – 1272 ц, мяса – 44 ц.
На следующем этапе перейдем непосредственно к определению резервов снижения себестоимости реализованного молока для этого приведем таблицу состава себестоимости молока плановую и фактическую (таблица 18).
| Таблица 18. Состав себестоимости 1 ц произведённого молока в СПК «Стародворский» в 2004 г., руб. | ||||
| Номер | Основные статьи затрат | План | Факт | Отклонения, (+;-) |
| п/п | ||||
| 1 | Оплата труда (ОТ) | 68,1 | 57,8 | -10,3 |
| 2 | Корма (К) | 159,7 | 309,6 | 150 |
| 3 | Содержание основных средств (ОС) | 15,8 | 59,6 | 43,8 |
| 4 | Прочие (ПЗ) | 29,6 | 81,7 | 52,1 |
| 5 | Всего: | 273,2 | 508,8 | 235,6 |
Для расчета резерва снижения себестоимости молока берем положительные отклонения по статьям затрат и получаем следующие выражение: