Бюджет затрат на оплату труда основного персоналасоставляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 107.5 руб. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда.
Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 10 руб. на 1 час работы основного персонала.
Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег.
Для расчета данных для отчета о прибыли необходимы данные представленные в таблице 23, Приложение 18.
Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все “хорошие и плохие новости” предприятия. Хорошие новости – это поступления денег, плохие – уплаты денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным.
В целях планирования ООО «Провиант» формирует «портфель» заказов на 2011 год по объему и номенклатуре продукции на основе прямых договоров с заказчиками, исходя из своих производственных возможностей и конъюнктуры рынка. Основным исходным документом является хозяйственный договор. Он содержит информацию о: номенклатуре, объеме, качестве, цене, сумме договора, порядке и сроках отгрузки, порядке расчетов. Бюджет продаж представлен в табл. 24, Приложение 19.
Первые две строки табл. 24 просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.
В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 2367,3 тыс.руб. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки первого периода. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.
План производства помещен в табл. 25, Приложение 20. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 31,5 тыс. единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 315,2 тыс. штук.
Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.
Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплатпредставлен в табл. 26, Приложение 21.
Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала оцениваем общий потребный объем сырья.
Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая составляет 617,6 тыс. руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 136,1 тыс. руб. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 753,7 тыс. руб. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале.
Бюджет затрат на оплату труда основного персонала. В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают (таблю 27,28, Приложение 22)
Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 778,3 часов при нормативе 20 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 15566 тыс. руб. Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 31131 тыс. руб. в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 46697 тыс. руб. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.
Отчет о прибыли для ООО «Провиант» помещен в табл. 29, Приложение 23.
В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (6948,9 единиц продукции) на цену единицы продукции (22,1 руб.). Себестоимость реализованной продукции определяется путем умножения рассчитанной в табл. 2.10 себестоимости продукции (85631 тыс. руб.) на темп прироста себестоимости в 2010 г. (15,09 %). Общие и маркетинговые затраты примем в размере 18% себестоимости реализованной продукции.
В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю. Это справедливо, так как в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались. Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в табл. 27, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.
В табл. 30, Приложение 24 приведен бюджет денежных средств для ООО «Провиант». Можно отметить ряд особенностей данного бюджета. Это, во-первых, упрощенный характер схемы уплаты налога на прибыль, принятый в данном примере. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Усложнить эту схему и сделать ее адекватной реальному состоянию дел не представляется сложным. Этот вопрос рассматривается в рамках анализа деловой ситуации. Во-вторых, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в табл. 30 одной строкой затрат на покупку оборудования, принятую в размере 2% себестоимости планового периода.
Как видно из анализа данных табл. 30, полученный бюджет является профицитным. Однако отмечен возможный дефицит денежных средств во втором квартале. Таким образом, возможно, необходимо будет предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках ООО «Провиант» сводятся к банковскому кредитованию. Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок – “финансирование”, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В табл. 30 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование в размере 350 000 рублей под 12% годовых в четвертом квартале, в котором имеется максимальный недостаток денежных средств, в ОАО «УРСА-Банк».
Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке “финансирование” так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках ООО «Провиант» не должен быть ниже 300 000 руб. Особенностью этой работы является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор “вручную” сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством.