Разберем еще один пример. Так, в марте 2010 г. организация (г. Пущино Московской области) приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 120 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, свыше пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.
В октябре 2010 г. этот автомобиль был продан и снят с учета. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение восьми месяцев, в том числе:
- в I квартале 2010 г. - один месяц (март);
- во II квартале 2010 г. - три месяца (апрель, май, июнь);
- в III квартале 2010 г. - три месяца (июль, август, сентябрь);
- в IV квартале 2010 г. - один месяц (октябрь).
Ставка налога для указанного автомобиля на 2010 г. составляет 29 руб. за 1 л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ).
В результате сумма авансового платежа за I квартал 2010 г. составляет: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4 x 1 мес. : 3 мес. = 290 руб.
Коэффициент использования транспортного средства во II и III кварталах равен 1 (3 мес. : 3 мес.). Поэтому сумма авансового платежа за II и III кварталы равна 870 руб. (120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4).
Сумма транспортного налога за 2010 г. составит: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 8 мес. : 12 мес. = 2320 руб.
Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате по итогам 2010 г., равна: 2320 руб. - (290 руб. + 870 руб. + 870 руб.) = 290 руб.
Возникает вопрос: как рассчитать транспортный налог, если автомобиль был угнан в середине года? В целом по автомобилям, которые находятся в розыске, транспортный налог платить не нужно. Для этого факт угона (кражи) автомобиля должен быть подтвержден органами внутренних дел (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).
Если автомобиль был угнан в середине года, то при расчете транспортного налога применяется коэффициент использования транспортного средства. Этот коэффициент рассчитывается исходя из количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и при этом не числился в угоне. Отметим, что месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было угнано, учитываются как полные месяцы. Если же автомобиль был угнан, а затем возвращен, месяц возврата автомобиля принимается за один месяц.
Разберем пример. Так, в январе 2010 г. на балансе организации (г. Москва) числился грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти.
Ставка транспортного налога для указанного автомобиля составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.
В апреле 2010 г. автомобиль был угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД. При этом в августе 2010 г. автомобиль был найден и возвращен владельцу. Таким образом, в 2010 г. автомобиль был во владении организации в течение девяти месяцев (январь - апрель, август - декабрь). В результате сумма транспортного налога за 2010 г. составляет: 180 л. с. x 25 руб/л. с. x 9 мес. : 12 мес. = 3375 руб.
Рассмотрим еще один пример. Так, в январе 2010 г. на балансе организации (г. Пущино Московской области) числился грузовой автомобиль с мощностью двигателя 120 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, свыше пяти.
Ставка налога для указанного автомобиля составляет в 2010 г. 29 руб. за 1 л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ).
В апреле 2010 г. автомобиль был угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД. При этом в августе 2010 г. автомобиль был найден и возвращен владельцу. Таким образом, в 2010 г. автомобиль был во владении организации в течение девяти месяцев, в том числе:
- в I квартале - три месяца (январь, февраль, март);
- во II квартале - один месяц (апрель);
- в III квартале - два месяца (август, сентябрь);
- в IV квартале - три месяца (октябрь, ноябрь, декабрь).
Сумма авансового платежа за I квартал равна: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4 = 870 руб.
Сумма авансового платежа за II квартал 2010 г. составляет: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4 x 1 мес. : 3 мес. = 290 руб.
Сумма авансового платежа за III квартал 2010 г. составляет: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4 x 2 мес. : 3 мес. = 580 руб.
Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате по итогам 2010 г., составляет: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 9 мес. : 12 мес. - (870 руб. + 290 руб. + 580 руб.) = 870 руб.
Также может возникнуть вопрос, как рассчитать транспортный налог за месяц, в котором истекает срок действия лизингового договора с правом выкупа имущества, если предметом лизинга является автомобиль, а в течение срока действия договора транспортный налог за автомобиль платил лизингополучатель.
Если автомобиль является предметом лизинга, то по соглашению сторон он может быть зарегистрирован в ГИБДД как на лизингодателя (собственника) - на постоянной основе, так и на лизингополучателя - временно. Такой порядок предусмотрен п. п. 48 и 48.2 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001. Когда срок действия договора лизинга истекает, право собственности на автомобиль переходит от лизингодателя к лизингополучателю, и транспортное средство перерегистрируется на нового владельца (п. 48.4 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001).
По общему правилу за месяц, в котором происходит смена собственника транспортного средства, транспортный налог должны платить оба владельца - прежний и новый. При этом сумму налога каждый из них рассчитывает за целый месяц. Такой порядок следует из положений п. 3 ст. 362 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации применение этого порядка привело бы к двойному налогообложению одного и того же объекта у одного и того же налогоплательщика. В связи с этим финансовое ведомство пояснило, что положения п. 3 ст. 362 НК РФ применяются только при приобретении, реализации или отчуждении транспортного средства. Если перерегистрация транспортного средства происходит в связи с окончанием срока действия договора лизинга, лизингополучатель может платить транспортный налог в общем порядке. То есть с учетом общего количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на него. Об этом сказано в Письме Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 03-05-06-04/45.
II. Налогообложение Физических лиц
Транспортный налог обязан платить человек, на которого зарегистрировано транспортное средство, облагаемое этим налогом (абз. 1 ст. 357 НК РФ). Возникает вопрос: кто платит транспортный налог по транспортному средству, переданному по доверенности? Так, транспортный налог обязан платить человек, на которого зарегистрировано транспортное средство, облагаемое этим налогом (абз. 1 ст. 357 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ установлен только один случай, когда транспортный налог платит тот, кто распоряжается транспортным средством на основании доверенности. Он касается граждан, получивших транспортное средство по доверенности до 30 июля 2002 г. - даты опубликования гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ (абз. 2 ст. 357 НК РФ). Однако предельный срок действия таких доверенностей (три года) истек 30 июля 2005 г. (ст. 186 ГК РФ). Поэтому в настоящее время транспортный налог платит владелец, на которого зарегистрировано транспортное средство (абз. 1 ст. 357 НК РФ).
Отметим, что не нужно платить транспортный налог с автомобиля с транзитными номерами. Ведь обязанность по уплате транспортного налога возникает только с момента регистрации автомобиля в ГИБДД (ст. 357 НК РФ). Регистрация автомобиля в ГИБДД и выдача знаков "Транзит" являются разными регистрационными действиями (п. 34 Административного регламента, утвержденного Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001). В частности, знаки "Транзит" выдаются:
- при продаже автомобиля;
- при перегоне автомобиля к месту регистрации;
- в связи с вывозом автомобиля за пределы России.
Кроме того, согласно п. 33.2 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001, свидетельство о регистрации транспортного средства при выдаче знаков "Транзит" не выдается. Таким образом, выдача знаков "Транзит" не означает, что автомобиль поставлен на регистрационный учет. Следовательно, у владельца не возникает обязанности по уплате транспортного налога. Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 3 июля 2008 г. N 03-05-06-04/39.
Далее отметим, что не нужно платить транспортный налог с прицепов и полуприцепов. Ведь транспортные средства, с которых нужно платить транспортный налог, перечислены в п. 1 ст. 358 НК РФ. Несамоходные наземные транспортные средства (в т.ч. прицепы и полуприцепы) в этом пункте не указаны. Таким образом, с них платить транспортный налог не нужно. Аналогичной точки зрения придерживается и налоговое ведомство (п. 12 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).
В целом от транспортного налога освобождены: определенные виды транспорта и определенные категории граждан. Так, от транспортного налога освобождены, в частности, такие виды транспорта:
- весельные и моторные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.;
- легковые автомобили для инвалидов;
- транспортные средства, находящиеся в розыске в связи с угоном (кражей). Полный перечень транспортных средств, освобожденных от налога, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Также отметим, что для освобождения от транспортного налога нужно представить в инспекцию документы, подтверждающие угон автомобиля. Ведь если факт угона (кражи) транспортного средства подтвержден документально, то оно не является объектом обложения транспортным налогом (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Подтвердить этот факт можно справками органов внутренних дел, которые занимаются расследованиями таких преступлений (п. 17.4 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177; абз. 2 п. 5 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001).
Основанием для прекращения уплаты транспортного налога является подлинник справки об угоне. Однако если владелец транспортного средства может представить только копию справки, выданную соответствующим подразделением ОВД России, то он не лишается права на освобождение от уплаты транспортного налога. В этом случае налоговая инспекция обратится за подтверждением факта угона в подразделение ОВД, указанное в ксерокопированном документе. Такой порядок приведен в Письме ФНС России от 7 апреля 2010 г. N 3-3-07/475.