Подчеркнем, что не нужно регистрироваться в качестве плательщика транспортного налога в инспекции по новому местожительству, если владелец автомобиля изменил местожительство, а автомобиль по старому местожительству снят с учета в ГИБДД и поставлен на учет по новому местожительству. Ведь налоговая инспекция самостоятельно осуществляет постановку на учет владельца автомобиля - плательщика транспортного налога. Она делает это без участия человека на основании сведений, которые поступают из ГИБДД. Это следует из п. 5 ст. 83 и п. 4 ст. 85 НК РФ. Таким образом, не нужно обращаться в налоговую инспекцию по новому местожительству, чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика транспортного налога.
Отметим, что нужно платить транспортный налог с автомобиля, который был продан, но не снят с регистрационного учета в ГИБДД. Ведь транспортный налог обязан платить тот, на кого зарегистрировано транспортное средство, облагаемое этим налогом (абз. 1 ст. 357 и ст. 358 НК РФ). Если владелец, продавший автомобиль, не снял его с учета, он будет платить транспортный налог. Налоговая инспекция рассчитывает транспортный налог по автомобилям на основании данных, которые поступают из ГИБДД (ст. 362 НК РФ и п. 2 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938). Поэтому до тех пор, пока транспортное средство не снято с регистрационного учета, налоговая инспекция будет присылать человеку уведомления на уплату транспортного налога (ст. 357 и п. 3 ст. 363 НК РФ).
Для того чтобы не платить налог с проданного автомобиля, нужно снять его с учета в ГИБДД. После этого ГИБДД подаст уточненные сведения в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 362 НК РФ), и платить налог будет уже тот владелец, который зарегистрирует автомобиль на себя (ст. 357 НК РФ).
2.1. Особенности оплаты транспортного налога физических лиц
Транспортный налог нужно заплатить в сроки, установленные законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). В каждом регионе сроки уплаты налога могут быть разными. Например, по транспортным средствам, зарегистрированным в г. Москве, налог нужно заплатить не позднее 1 июля года, следующего за истекшим (ст. 3 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). По транспортным средствам, зарегистрированным в Московской области, налог нужно заплатить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ).
Если последний день, в который можно заплатить налог, - выходной день (суббота, воскресенье или нерабочий праздничный день), то срок уплаты транспортного налога переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Обязанность по уплате налога возникает после того, как человек получит налоговое уведомление (п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 363 НК РФ). Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551.
Налоговая инспекция может направить налоговое уведомление не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году его направления (абз. 2 п. 3 ст. 363 НК РФ). При этом в уведомлении, в частности, указываются:
- данные налогоплательщика;
- данные транспортного средства;
- налоговая база;
- ставка налога;
- коэффициент использования транспортного средства;
- сумма налоговых льгот;
- сумма транспортного налога;
- срок уплаты налога. Такой порядок следует из ст. 52 НК РФ и Приказа ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551.
В целом сумму транспортного налога, указанную в уведомлении, нужно перечислить в бюджет.
Отметим, что налоговая инспекция может направить одно уведомление на уплату транспортного налога, если на человека зарегистрировано несколько транспортных средств. Ведь если налог на транспортные средства начисляет одна налоговая инспекция, то она вправе выписать одно налоговое уведомление. В таком уведомлении должны быть перечислены все транспортные средства (с указанием регистрационных знаков). Такой порядок следует из ст. 52 НК РФ, Приказа ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551 и п. 32 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.
При этом вручить человеку налоговое уведомление инспекция может:
- лично в руки (при этом считается, что уведомление вручено с момента, когда человек расписался в его получении);
- заказным письмом (при этом считается, что уведомление вручено по истечении шести рабочих дней с момента отправления письма).
Налоговая инспекция должна направить (вручить) уведомление не позднее 30 рабочих дней до наступления срока уплаты налога. Это следует из ст. 52 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Возникает вопрос: в какой срок нужно перечислить транспортный налог, если инспекция пересчитала сумму налога за текущий (прошлый) год? По результатам пересчета налог нужно доплатить. В целом налог нужно перечислить в срок, указанный в самом уведомлении на уплату транспортного налога. Однако при этом нужно учитывать, что налоговая инспекция должна высылать уведомление не позднее чем за 30 дней до срока наступления платежа (ст. 52 НК РФ).
Вместе с уведомлением налоговая инспекция высылает человеку уже заполненный платежный документ на уплату транспортного налога (форма N ПД (налог)). Он содержит все реквизиты, по которым нужно заплатить налог. Человек должен только заполнить реквизиты "Плательщик (подпись)" и "Дата". Это следует из положений Письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г.
Перечислить транспортный налог по платежному документу (форма N ПД (налог)) можно:
- через банк;
- через кассу местной администрации;
- через отделение почтовой связи. Это следует из положений п. 4 ст. 58 НК РФ.
На практике возникает вопрос: в каких случаях можно перечислять транспортный налог через кассу местной администрации или в отделении почтовой связи? Исходя из буквального толкования абз. 2 п. 4 ст. 58 НК РФ перечислять налоги через кассу местной администрации или на почте можно только в том случае, когда в населенном пункте нет отделения банка. Однако, по мнению Минфина России, почтовые отделения могут принимать от граждан деньги в счет уплаты налогов и сборов независимо от того, есть вблизи отделение банка или нет (Письмо Минфина России от 26 декабря 2007 г. N 03-02-07/1-510). Такую точку зрения финансовое ведомство аргументирует тем, что законодательство должно обеспечивать максимально удобные условия для исполнения обязанностей по уплате налогов или сборов.
Подчеркнем, что банк (почтовое отделение, местная администрация) не вправе взимать комиссию за перечисление транспортного налога в бюджет. Ведь при оплате налога человек дает банку (местной администрации, отделению почтовой связи) поручение перечислить деньги в бюджет. Банк (местная администрация, отделение почтовой связи) обязан выполнить такое поручение бесплатно. Плата за обслуживание операций по перечислению налогов и сборов в бюджет не взимается. Такой порядок установлен в п. 4 ст. 58 и п. 2 ст. 60 НК РФ и подтверждается выводами, сделанными в Письме Минфина России от 16 января 2007 г. N 03-05-07-02/01.
Может возникнуть вопрос: что делать, если документы на уплату транспортного налога (налоговое уведомление и платежный документ) потерялись? В этом случае следует обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о выдаче нового уведомления на уплату налога. Такое право прописано в пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ. Налоговая инспекция на основании заявления сделает дубликат уведомления (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 32 НК РФ). При этом за дубликатом налогового уведомления лучше прийти в налоговую инспекцию лично и получить его под расписку. Это поможет получить документ быстрее и заплатить налог вовремя. Если же не заплатить транспортный налог или перечислить его позже установленных сроков, то налоговая инспекция может взыскать неуплаченный налог, а также пени и штрафы (пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Также отметим, что уплату транспортного налога через банк (Сбербанк России и некоторые другие банки) или почтовое отделение подтвердит квитанция (нижняя часть формы N ПД (налог)) с отметкой банка (почты) или с приложением чека-ордера (который заменяет отметку банка и выдается им при соответствующих технических возможностях). Это следует из Письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г. и Письма Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-02-07/1-173.
Если человек перечисляет транспортный налог через кассу местной администрации, то подтверждением уплаты будет квитанция, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-10/777. Ее обязаны выдать плательщику в кассе местной администрации. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 7 августа 2007 г. N 02-14-10а/1960.
За несвоевременную уплату транспортного налога налоговая инспекция может начислить на сумму недоимки пени (ст. 75 НК РФ). При этом пени рассчитывают так: неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма транспортного налога умножается на количество календарных дней просрочки уплаты налога и на 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки уплаты налога.
Пени начисляют за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные, нерабочие и праздничные дни. Отсчет количества дней просрочки начинается со дня, следующего за днем окончания срока перечисления налога. За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что пени взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т.д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют. Раньше такой порядок расчета пеней был предусмотрен разд. VII Рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 16 марта 2007 г. N ММ-3-10/138. На практике этот порядок налоговые инспекции применяют и в настоящее время. В целом такой порядок расчета пеней установлен в п. п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ.