Особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль относятся к компетенции налогового учета и не могут влиять на конечный финансовый результат. В объяснительной записке по годовому отчету оценивается состояние учета в банке, расшифровываются остатки отдельных счетов.
Годовой отчет коммерческого банка подлежит аудиторской проверке, целью ее является подтверждение достоверности полноты и реальности счета, соответствие постановки бухгалтерского учета действующему законодательству и нормативным документам. Годовой отчет коммерческие банки представляют Банку России с положительным аудиторским подтверждением его достоверности.
2.2 Характеристика финансовой отчетности банка, используемой в анализе финансового состояния банка Особое значение в анализе финансового состояния имеет использование общей финансовой отчетности коммерческого банка, составленной в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 17 и дополнениями и разъяснениями к ней. Согласно данной Инструкции общая финансовая отчетность – это отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализа его деятельности Центральным банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также для открытой публикации.Особенность новой финансовой отчетности – ее комплексность. Ясно, что формы финансовой отчетности, взятые отдельно, не дают полной информации об изучаемом объекте, а вот в совокупности они позволяют оценить финансовое состояние коммерческого банка.Отлаженная система внутренней отчетности позволяет руководству банка в любой момент получить необходимую информацию о деятельности банка. Такой подход дает возможность накапливать и систематизировать данные о работе банка за определенный период времени.Основной финансовой отчетностью для проведения анализа финансового состояния банка является балансовый отчет, т.е. баланс коммерческого банка. Баланс банка имеет Т-образную форму, где все денежные операции банка (поступления, выплаты) получают как бы два измерения, т.е. фигурируют в пассиве и в активе. Баланс коммерческого банка – это сводная таблица, дающая представлениео финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка насоответствующую дату. В пассиве находятся собственные средства иобязательства банка, в активе – размещенные средства или обязательствабанку. В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают какэквивалент проданных акций, т.е. обязательств самого банка. В значительнойсвоей части эти «наличные» воплощаются затем в собственность банка –необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь, когда банкначинает функционировать как депозитное учреждение, т.е. принимать вклады.Особое значение в балансовой структуре принадлежит обязательнымрезервам. Они устанавливаются законом для всех учреждений, принимающихвклады и выдающих суды. Когда ссуды возвращаются (погашаются), кассоваяналичность банка вновь увеличивается, как и его потенциальная способностьпредоставлять новые ссуды. Эффект создания дополнительных денег возникает ипри покупке банком государственных ценных бумаг (облигаций, казначейскихбилетов). Но в любом случае способность системы коммерческих банковсоздавать новые деньги ограничена общей суммой резервов.Баланс банка – это бухгалтерский баланс, отражающий состояниепривлеченных и собственных средств, их источники, размещение в кредитные идругие активные операции.Слово «пассив» в балансе означает, что банк, получив имущественныесредства от кредиторов и пайщиков, оказывается по отношению к ним вположении должника. Поэтому сколько в деле имеется имущественных средств,столько есть у него и обязательств, считая в числе последних и долгпайщикам, измеряемый суммой капитала. Т.е. базовая модель баланса банкапредставляется как: актив равен пассиву или актив равен обязательствам плюссобственный капитал.ЦБ России и все коммерческие банки страны для ведения бухгалтерскогоучета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчетно-кассовых центрах (РКЦ), главных управлениях ЦБ РФ, коммерческих и кооперативных банках. Поэтому в учете банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам их деятельности. Все балансовые счета делятся на счета первого порядка – укрупненные (синтетические) и счета второго порядка – детализирующие (аналитические). Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.Все балансовые счета коммерческого банка сгруппированы в разделы. Построенный на основе нового плана счетов, бухгалтерский баланс банка включает в свой состав пять разделов: А. Балансовые счета, Б. Счета доверительного управления, В. Внебалансовые счета, Г. Срочные операции, Д. Счета депо. Счета в разрезе разделов группируются по видам привлекаемых и размещаемых банком средств, а также по срочности осуществляемых операций. К сожалению, по ряду счетов в балансе остались так называемые регулирующие контрактивные и контрпассивные счета, но сейчас итоги выводятся за минусом сумм по контрсчетам.Балансовые счета бывают активными и пассивными. На активных счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, дебиторская задолженность, затраты на капитальные вложения и другие активы и отвлеченные средства. Следовательно, актив баланса банка показывает вложение средств в кредитные и прочие операции. На пассивных счетах отражаются фонды банка, остатки на расчетных счетах клиентов, депозиты, кредиторская задолженность, прибыль банка, другие пассивы и привлеченные средства. Следовательно, пассив баланса банка показывает источники собственных и привлеченных средств банка. Существенным недостатком используемой ныне формы бухгалтерского баланса является отсутствие его отличительного признака – выделения в обособленные группы статей активов и пассивов (что делает его по форме просто двухсторонней таблицей). В результате он продолжает представлять собой по прежнему не что иное, как хотя и усовершенствованную, но оборотную ведомость, а не бухгалтерский баланс в его общепринятом виде. Баланс коммерческого банка состоит из семи разделов: 1. “Капитал и фонды” – содержит счета по учету средств выделенных банку в виде уставного и добавочного капитала акционерных и паевых банков, резервного фонда, фондов специального назначения и т.д. 2. “Денежные средства и драгоценные металлы” – содержит счета, на которых учитываются денежная наличность банков в кассах и в пути, платежные документы, денежные средства в банкоматах, т.ж. драгоценные металлы и камни. 3. “Межбанковские операции” – включает счета для отражения операций по кореспондентским отношениям между банками, включая ЦБ РФ, расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ и за границей, т.ж. расчеты на организованном рынке ценных бумаг, по брокерским операциям, обслуживанию выпуска ценных бумаг. 4. “Операции с клиентами” – содержит расчетные (пассивные) и ссудные (активные) счета по кредитам, предоставляемым юридическим и физическим лицам. В нем также открыты счета для учета просроченной задолженности по ссудам. 5. “Операции с ценными бумагами” – отражает вложения в долглвые обязательства, акции, учтенные векселя, которые группируются по срокам и принадлежности. В нем учитываются и ценные бумаги выпущенные самим банком. 6. “Средства и имущество” – отражает расчеты с дебиторами и кредиторами, учитывает основные средства, МБП и их износ, а также нематериальные активы. 7. “Результаты деятельности” – содержит счета для учета операционных и других доходов и расходов, штрафов, пени, неустоек, расходов на содержание банковского аппарата управления прибылей и убытков, а также использование прибыли отчетного года и предшествующих лет.При анализе балансов коммерческих банков не следует оставлять без внимания вопрос о статьях, учитывающих гарантии банка с целью помочь клиентам получить финансирование у других клиентов. Методика анализа финансового состояния банка основывается на обобщении, систематизации и последующем анализе формбухгалтерской отчетности.Результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в истекшем отчетном периоде учитываются в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках содержит спецификацию (перечень) доходов и расходов, отнесенных на счета «Прибыль отчетного года» и «Убытки отчетного года» банков. В отчете приводятся сгруппированные по отдельным видам процентные и непроцентные доходы и расходы банка. В отдельный раздел выделены расходы на содержание аппарата управления и суммы, списанные в убыток. Данные отчета используются для анализа и выявления факторов изменения доходов и расходов банка.В доходной части можно выделить: -доходы от операционной деятельности банка, включающие доходы от межбанковских операций, операций с клиентурой; -процентов по ссудам; -комиссий по оказанным услугам и торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов биржевых сделок); -доходы от побочной деятельности банка; -непредвиденного дохода и прочих доходов;Расходы состоят из: -процентов по депозитам; -вознаграждений, комиссий по полученным услугам; -потерь по ссудам и выданным авансом суммам; -обесценение ценных бумаг; -общих расходов коммерческого банка, включая расходы на оплату труда и прочих расходов.После группировки доходов и расходов показывается финансовый результат деятельности банка.В справке, помещенной в конце формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»,коммерческие банки указывают данные о плане прибыли (убытков) на отчетныйгод, фактическом выполнении плана прибыли (убытков). Приводится такжесумма, перечисленная в доход бюджета с остатков закрытых лицевых счетов, идругие суммы, не востребованные клиентами в установленный срок, со счетов«Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями — по кредиту» (60311-П;60312-А). В первой части отчета «Приложение к балансу» (форма 3) указываются платежи и отчисления от доходов в бюджет. Во второй части отчета отражаются отчисления в централизованные страховые фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, в фонд производственного и социального развития, в фонд материального поощрения и другие. Отчисления из общей суммы отчислений в централизованные фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, включенные в строку 006 формы 3, отражаются в прилагаемой к форме 3 «Справке». В графе 2 «Справки о составе фондов банка разных средств и фондов специального назначения» (форма 5) отражаются суммы, начисленные в отчетном году в соответствующие фонды. В графу 3 включаются суммы, поступившие от вышестоящих учреждений банков, от возврата средств генеральными застройщиками. В графе 4 показывается реальное использование средств соответствующих фондов по прямому назначению. При этом символу 5003 в этой графе соответствует износ списываемых с баланса малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По символам 5030 и 5031 включаются также суммы, переданные генеральным застройщикам на долевое участие в капитальном строительстве. В графе 5 приводятся суммы, перечисленные (возвращенные) вышестоящим учреждениям банков, переданные подрядным организациям на развитие их производственной базы. Суммы, отраженные в графах 3 и 5, следует расшифровать в объяснительной записке к годовому отчету. Ошибочные и транзитные обороты в справке не указываются. Остатки на конец года по счетам, включенным в форму 5, должны соответствовать данным баланса.Также в состав годовой отчетности коммерческого банка входят: - Отчет о хищениях и просчетах. Задолженность по хищениям, растратам, другим злоупотреблениям и просчетам, отраженная в «Отчете о хищениях и просчетах» (форма 113) по символу 9 графы 6, должна соответствовать задолженности на 1 января по балансовому счету 6310 (отдельный лицевой счет). - Отчет о затратах на капитальные вложения. Графа 1 «Отчета о затратах на капитальные вложения» (форма 3-а) заполняется на основании выделенных и полученных средств, включая неиспользованные остатки средств по соответствующим объектам на начало года. В графе 2 этого отчета отражаются все затраты, произведенные в отчетном году на капитальные вложения, включая и незаконченные затраты, перешедшие на следующий год. Перешедшие с прошлых лет остатки в форму 3-а не включаются, поскольку они уже были отражены в отчетности за предыдущие годы. - Отчет о наличии и движении основных средств. При заполнении данных формы 4 «Отчет о наличии и движении основных средств» по символам 4112-4116, 4211-4216, 4010 и 4020 показываются годовые обороты, за исключением имевшихся в течение года транзитных, ошибочных и исправительных оборотов. Во втором разделе отчета капитальные вложения по арендованным основным средствам отражаются по символу 4327. Общая площадь служебных (символ 4322) и жилых (символ 4328) зданий показывается в полных квадратных метрах, без десятичных знаков. Жилая площадь в собственном служебном здании, если она есть, показывается по символу 4328 и в символ 4322 не включается.Бухгалтерская объяснительная записка по годовому отчету оценивается состояние учета в банке и подчиненных ему предприятиях и организациях, а также расшифровываются остатки отдельных счетов и приводятся некоторые данные, не содержащиеся в отчетности, но важные для характеристики работы учреждений банка.В записке необходимо: 1) расшифровать основные суммы дебиторской задолженности по счету 63; 2) привести оценку результатов инвентаризации материальных ценностей, сведения о наличии ненужных банку материальных ценностей номерах, принятых для их ликвидации в учреждениях банка и подчиненных ему предприятиях и организациях; 3) расшифровать стоимость неустановленного оборудования с приведением даты его приобретения и причины неустановки; 4) кратко охарактеризовать состав дебиторской задолженности и принимаемые меры по ее снижению; 5) указать причины отклонений от нормального состояния отдельных статей баланса и отчетных данных (в случае, если имеются показатели, которые в отчете не предусмотрены, например дебетовые остатки по пассивным счетам и т.п.); 6) расшифровать основные поступления и выдачи, отраженные по счетам 70107 и 70209 «Другие доходы» и «Другие расходы».Общая оценка финансового состояния банка и его изменений за анализируемые периоды проводится на основе построения аналитического баланса-нетто коммерческого банка. Для оценки и анализа финансового состояния банка используются данные, полученные в течении трех периодов (кварталов).Аналитический баланс-нетто банка отличается от отчетного баланса тем, что он не содержит ряд регулирующих статей, в связи с чем, последний называют балансом-брутто. Регулирующими называют те статьи, по которым суммы при определении фактической (остаточной) стоимости средств вычитаются из суммы другой статьи. Баланс-брутто не отражает реальной суммы финансовых ресурсов находящихся в распоряжении банка. В связи с этим баланс-брутто путем очистки трансформируется в аналитический баланс-нетто. 2.3 Порядок составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФОдной из главных задач банковской отчетности выступает не только информационное обеспечение принятия управленческих и инвестиционных решений, но и возможность осуществления контроля за работой кредитных организаций со стороны центральных банков. Отчетность в банковской системе Российской Федерации призвана обеспечить получение необходимых данных для разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций, валютного контроля и регулирования, составления платежного баланса Российской Федерации, а также получения информации о поступлениях и остатках на счетах федерального бюджета и внебюджетных фондов. Бухгалтерская отчетность коммерческого банка разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета.Согласно статье 24 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации», отчетный период Банка России устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно. Структура баланса Банка России устанавливается Советом директоров.