Наиболее распространены два метода калькуляции себестоимости:
· метод поглощенных затрат (Absorption Costing), при котором все производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно, пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе;
· метод прямых затрат (Direct Costing), при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию.
Метод прямых затрат часто называют методом переменных затрат (Variable Costing), причем это название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость товарно-материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки.
Для того чтобы понять принципиальное различие между этими подходами, следует принять во внимание то, что из общего объема произведенной продукции только часть реализуется, т.е. приносит доход, а остальная часть остается на складе и ждет своей очереди. Сторонники метода поглощенных затрат утверждают, что при оценке запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные издержки, так как они необходимы для производства продукции. Сторонники же метода прямых затрат настаивают на том, что постоянные производственные издержки – это затраты, связанные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует учитывать как издержки конкретного периода и сразу же списывать на продукцию, реализованную в данном периоде.
Основные особенности метода поглощенных затрат:
· в основном используется для внешней отчетности.
· основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции.
· предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные.
· запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.
· так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции как правило получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.
Основные особенности метода прямых издержексостоят в следующем:
· независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете.
· метод основывается на учете конкретных производственных затрат.
· постоянные издержки всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции.
· предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные и, следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности.
· запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам.
· дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе.
Кроме того, метод прямых затрат дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Глава 2. Анализ себестоимости молочной продукции на примере ООО «Бичурский маслозавод»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
Для определения обеспеченности предприятия основными средствами необходимо определить их наличие, состав и структуру, источники формирования, размер основных фондов по группам и видам показывается в денежном выражении по их балансовой стоимости.
Предприятия для осуществления производственного процесса должны располагать определенной массой средств труда. Вещественным их воплощением являются здания и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь.
В производственном процессе важное значение имеет структура основных средств. Она выражает процентное отношение стоимости видов или групп основных средств к их общей стоимости.
Таблица 1. Состав и структура основных фондов
| Наименование | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. | |||
| тыс.руб. | % | тыс.руб. руб.р | % | тыс.руб. руб | % | |
| Основные средства - всего | 5580 | 100 | 6370 | 100 | 7106 | 100 |
| В том числе: | ||||||
| - здания и сооружения | 3378 | 60,5 | 3378 | 53,0 | 3378 | 47,5 |
| - машины и оборудование | 1555 | 27,9 | 2175 | 34,1 | 2761 | 38,9 |
| - транспортные средства | 647 | 11,6 | 817 | 12,9 | 967 | 13,6 |
По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что на предприятии наибольший удельный вес в структуре основных фондов составляют здания и сооружения 47,5 %, затем машины и оборудование 38,9% и транспортные средства 13,6 %.
Ремонт основных средств производится за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.
Уровень использования ОПФ характеризуется показателями, взаимосвязанными между собой. К ним относится фондоотдача, фондоемкость. Характеристики экстенсивности и интенсивности использования оборудования по важнейшим группам.
Фондоотдача как основной показатель эффективности ОПФ определяется отношением стоимости годового объема продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.
Фондоемкость – показатель, обратной фондоотдачи его снижение оценивается положительно. Экономический смысл фондоемкости состоит в том, что она отражает стоимость ОПФ на 1 рубль произведенной продукции[5].
С увеличением объема нового оборудования возрастает сумма ежегодной амортизации и повышается его доля в себестоимости продукции.
Определение влияния уровня использования средств труда на объем производства, себестоимость продукции и прибыль является завершающей стадией анализа.
Таблица 2. Анализ обеспеченности основными фондами и эффективности их использования
| Показатели | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов производственного назначения, тыс. руб. | 6370 | 6370 | 7106 |
| Численность работников занятых в производстве, чел | 73 | 73 | 72 |
| Товарная продукция, тыс. руб. | 31463 | 35626 | 51388 |
| Фондовооруженность, тыс. руб./чел. | 87,2 | 87,2 | 98,6 |
| Фондоотдача, тыс. руб./ тыс. руб. | 4,939 | 5,592 | 7,231 |
| Фондоемкость, тыс.руб./ тыс.. руб. | 0,20 | 0,18 | 0,14 |
Из таблицы 2 можно сделать следующий вывод: среднегодовая стоимость основных производственных фондов с каждым годом увеличивается, в 2010 г. произошло увеличение ОПФ на 11% по сравнению с 2008 г., это связано с тем, что основные фонды обновляются. Товарная прибыль в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась, это связано с повышением продаж и реализации продукции. В 2010 г. увеличилась прибыль в 2 раза, в связи с расширением ассортимента молочной продукции, которая пользуется большим спросом.
Фондоотдача в течение анализируемого периода в 2010г. увеличивается на 48% по сравнению с 2008 г., поскольку увеличивается среднегодовая стоимость выхода продукции, а фондоемкость в 2010 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 0,7 %.
Решающим фактором является труд человека. Эффективность деятельности предприятия зависит в наибольшей степени от наличия, состава, уровня квалификации и эффективности использования трудовых ресурсов. О наличии и составе трудовых ресурсов в ООО "Бичурский маслозавод" свидетельствуют данные, приведенные в таблице 3.
Таблица 3. Среднесписочная численность работников в динамике (чел.)
| Категории работников | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. |
| Всего по предприятию | 73 | 74 | 72 |
| в т.ч., по видам деятельности: | |||
| в промышленном производстве | 63 | 63 | 61 |
| в заготовке молока | 9 | 9 | 9 |
| в розничной торговле | 1 | 2 | 2 |
За 2008 по 2010 годы численность работников постоянно изменилась. С 2008 по 2009 года численность увеличилась на одного чел., в 2010 году сократилась на два чел. по сравнению с 2009 годом. Как видно из таблицы 3 за последние три года в составе трудовых ресурсов ООО "Бичурский маслозавод" происходили незначительные изменения.
Таблица 4. Анализ производительности труда и заработной платы
| Показатели | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. |
| Численность работников, чел. | 73 | 74 | 72 |
| Отработано работниками во всех отраслях предприятия всего, чел-час. | 52,1 | 38,5 | 89,2 |
| Объем товарной продукции, тыс. руб. | 30462 | 22807 | 51388 |
| Производительность труда, руб./чел.-час. | 417,2 | 308,2 | 713,7 |
| Фонд оплаты труда, тыс. руб. | 6156 | 7190 | 8340 |
| Среднемесячная заработная плата, руб. | 7027 | 8207 | 9520 |
Численность работников в 2010 г. снизилась на 2 % по сравнению с 20068 г. Но в тоже время производительность труда повысилась. Это обусловлено тем, что объем производства товарной продукции с каждым годом повышается.