У физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, размер валового дохода соответствует сумме полученной в отчетном календарном году выручки.
Из валового дохода физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, для определения налогооблагаемой базы исключаются суммы документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. В валовый доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.
Сумма, определяемая путем уменьшения совокупного годового дохода на сумму расходов, связанных с извлечением дохода, и являющаяся базовой величиной для исчисления подоходного налога по ставкам, установленным действующим законодательством, рассматривается как совокупный облагаемый (чистый) доход. Совокупный годовой (чистый) доход определяется в полной годовой сумме, независимо от времени существования источника дохода в календарном году. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.
Не исключаются из совокупного валового дохода предпринимателя следующие расходы:
- на личные нужды плательщика и его семьи (на ремонт и другие расходы, не связанные с получением доходов);
- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг).
В частности, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налогов в дорожные фонды. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов предприниматели уплачивают по ставке 25 процентов в сроки, предусмотренные для представления декларации о доходах. По окончании года предприниматели исчисляют сумму налога на реализацию ГСМ исходя из фактически полученного за отчетный год дохода от реализации этих материалов за вычетом расходов по их приобретению.
Налог на ГСМ предпринимателями в состав расходов не включается, а уплачивается из доходов, полученных от реализации этих материалов;
- понесенные убытки;
- по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью плательщика;
- по претензиям юридических и физических лиц, связанным с деятельностью;
- не связанные с деятельностью, а также документально не подтвержденные или подтвержденные фиктивными документами. Расходы на представительские цели в составе расходов граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, не учитываются.
К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в расходы, в частности, относятся:
- таможенный тариф (пошлина);
- арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам;
- сбор за право торговли, установленный администрацией субъектов Приднестровской Молдавской Республики по месту нахождения торговой точки;
- налог на рекламу, по ставке, не превышающей 5 процентов к стоимости услуги.
В составе расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, отражаются суммы налога на рекламу, исключаемые при исчислении подоходного налога. Налог на рекламу устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти (местными органами самоуправления). Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), а также посредством каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, календарей, световых табло (бегущая строка, световая фиксированная строка и др. Расходы на рекламу сверх установленного размера в затраты не принимаются;
- сбор за парковку автотранспорта;
- другие налоги и сборы.
Документами, подтверждающими расходы предпринимателя по вышеперечисленным платежам, являются квитанции об оплате, банковские документы и т.п.
2) Обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
Расходы по уплате страховых взносов принимаются в затраты отчетного периода в пределах установленных тарифов и подтверждаются документами на их уплату.
3) Другие документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, в том числе:
- по изготовлению печати, штампов;
- по приобретению канцелярских товаров, необходимых для деятельности и использованных в отчетном периоде;
- по открытию текущего счета в банке, по проведению операций по текущему счету, по плате за чековую книжку;
- по оплате процентов за пользование кредитами банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов) в пределах учетной ставки ЦБ ПМР. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, а также по отсроченным и просроченным ссудам в затраты предпринимателей не принимаются;
- на проведение всех видов ремонта основных средств, необходимых для осуществления деятельности, которые включаются в состав расходов того отчетного периода, в котором они возникли. Капитальный ремонт арендованных основных средств может производиться как за счет арендодателя, так и за счет арендатора. Порядок осуществления такого рода затрат регулируется договором аренды. Если эти условия в договоре не определены, то затраты по капитальному ремонту несет арендодатель;
- по оплате услуг связи, относящиеся к деятельности (в т.ч. почтово-телеграфных, по содержанию и эксплуатации телефонов и других видов связи, используемой для осуществления деятельности). При принятии в расходы услуг связи необходимо иметь в виду, что оплата за установку телефона и телефонных переговоров с домашнего телефона на затраты предпринимателей не относится;
- по приобретению нормативных документов, юридической литературы, газет, журналов, необходимых для осуществления деятельности;
- по возмещению арендной платы за использование помещений под офисы (склады), транспортных средств, основных фондов т.д. В случае если предприниматель использует для своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности, то в состав расходов принимаются расходы по тепловой, электрической энергии, водоснабжению и т.д., которые оплачиваются по нормам, установленным органами жилищно-коммунального хозяйства;
- по рекламированию деятельности на основании договоров, счетов, платежных документов.
В состав расходов включаются:
- разработка и издание рекламных изданий;
- рекламные мероприятия через средства массовой информации;
- световая и иная наружная реклама;
- изготовление стендов, щитов и т.д.;
- иные рекламные мероприятия;
- по оплате за пожарную и сторожевую охрану;
- на транспортировку и перевозку продукции (товаров), осуществляемые за счет поставщиков;
- по приобретению шин (у предпринимателей, осуществляющих транспортную деятельность);
- по приобретению ГСМ, используемых в процессе транспортной деятельности и понесенных в отчетном периоде.
Расходы принимаются исходя из фактического пробега автомобиля в пределах норм расхода бензина на 100 км пробега с учетом дорожно-транспортных и климатических факторов. Норма расхода смазочных материалов установлена на 100 литров (куб. м СПГ) общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для данной марки автомобиля. Для определения фактического расхода горючего необходимо вести маршрутную книгу, в которой должны найти отражение следующие реквизиты:
- маршрут;
- показания спидометра до и после поездки;
- время поездки;
- цель поездки;
- на оплату работ по сертификации продукции;
- у граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью в области производства и реализации, собственно произведенной сельскохозяйственной продукции, исключаются расходы, связанные с уплатой земельного налога (или арендной платы) за использование ими земли;
- затраты по оплате за землю: земельный налог и арендная плата за землю, которые исчисляются на основании Закона Российской Федерации "О плате за землю".
Глава 3. Ответственность физических лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью, за нарушение налогового законодательства
В общей форме под ответственностью предпринимателей понимается обязанность, необходимость совершить определенные действия, направленные на восстановление неисполненных установленных (договоренных) обязанностей (обязательств), нарушений прав хозяйствующих субъектов, клиентов, работников, государства. Соответственно, государственные органы несут ответственность перед предпринимателями при невыполнении договорных обязательств, принятии решений, нарушающих права предпринимателей. Ответственность возникает из-за невыполнения установленных законами обязанностей и обязательств при неисполнении или ненадлежащем исполнении договоров.