Таким образом, для объектов со сроком использования:
· до 3 лет порядок списания будет следующим:
- в первом отчетном периоде – 25% остаточной стоимости объектов основных средств;
- во втором – 50%;
- в третьем 15%;
- за налоговый период – 100%;
· от 3 до 15 лет включительно:
- первый год после перехода:
в первом отчетном периоде – 12,5% остаточной стоимости основных средств; во втором – 25%;
в третьем – 37,5%;
за налоговый период – 50%;
- второй год после перехода:
в первом отчетном периоде – 7,5% остаточной стоимости основных средств;
во втором – 15%;
в третьем – 22,5%;
за налоговый период – 30%
- третий год после перехода:
в первом отчетном периоде – 5% остаточной стоимости основных средств;
во втором – 10%;
в третьем – 15%;
за налоговый период – 20%;
· свыше 15 лет:
- каждый год после перехода вплоть до полного списания остаточной стоимости объектов основных средств:
в первом отчетном периоде – 2,5%;
во втором – 5%;
в третьем – 7,5%;
в четвертом – 10%.
В табличной форме приведенные требования могут быть представлены следующим образом (табл. 1).
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Таблица 1.
| Отчетный период | Списана остаточная стоимость объектов основных средств со сроком полезного использования | ||
| До 3 лет | От 3 до 15 лет | Свыше 15 лет | |
| Первый год | |||
| Первый | 25 | 12,5 | 2,5 |
| Второй | 50 | 25 | 5,0 |
| Третий | 75 | 37,5 | 7,5 |
| Налог. период | 100 | 50 | 10,0 |
| Второй год | |||
| Первый | 7,5 | 2,5 | |
| Второй | 15 | 5,0 | |
| Третий | 22,5 | 7,5 | |
| Налог. период | 30 | 10,0 | |
| Третий год | |||
| Первый | 5 | 2,5 | |
| Второй | 10 | 5,0 | |
| Третий | 15 | 7,5 | |
| Налог. период | 20 | 10,0 | |
| Четвертый год | |||
| Первый | 2,5 | ||
| Второй | 5,0 | ||
| Третий | 7,5 | ||
| Налог. период | 10,0 | ||
| И т.д. – до десятого года включительно | |||
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.
Налоговые декларации представляются в следующие сроки:
· налогоплательщиками-организациями:
- по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодам;
- по итогам отчетного периода – не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
· налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями:
- по истечении налогового периода – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работниками пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Нормативы распределения налога по бюджетам разных уровней приведены в приложении.
Разновидностью использования упрощенной системы налогообложения является приобретение патента (только индивидуальными предпринимателями).
Переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента предполагает налогообложение по твердым ставкам независимо от фактически полученных доходов исходя из размера потенциального дохода, определяемого законами органов государственной власти субъектов РФ, и ставки налога. Разумеется, в данных условиях ведение бухгалтерского и налогового учета становится необязательным. Статья 346.25.1 специально не оговаривает, но является безусловным требование соблюдения порядка ведения кассовых операций и правил применения средств контрольно-кассовой техники.
Упрощенную систему налогообложения на основе патента могут применять только индивидуальные предприниматели. При этом необходимо выполнение следующих условий:
- индивидуальный предприниматель не должен использовать труд наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);
- индивидуальный предприниматель должен осуществлять один из видов деятельности, указанный в перечне, приведенном в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;
- наличие патента, оформленного по утвержденной форме и выданного налоговым органом;
- законом органа государственной власти соответствующего субъекта РФ должны быть определены виды деятельности (в рамках указанного перечня), а также размеры потенциально возможного дохода;
- в данном регионе не должен быть установлен специальный налоговый режим, предусмотренный главой 26.3 НК РФ, либо условия, при которых предприниматель подпадает под действие ЕНВД не выполняются.
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых возможно применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 и является исчерпывающим. То есть органы государственной власти субъектов РФ при принятии соответствующего законодательного акта не имеют права указывать виды деятельности, не поименованные в данном перечне.
Пунктом 3 ст. 346.25.1 специально оговорено, что принятие субъектами РФ решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. 346.11 – 345.25 НК РФ. То есть в конечном счете решение о применении данного специального налогового режима на основе патента принимается самим налогоплательщиком, если соблюдены все необходимые условия.
Патент может быть выдан на календарный год, квартал, (любой), полугодие (первое или второе) или на девять месяцев.
Пунктом 6 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Так как в п. 1 ст. 346.20 НК РФ указана налоговая ставка 6%, то размер стоимости патента (сумма, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем) должен определяться как произведение суммы потенциально возможного дохода на 0,06.