Среднегодовая стоимость имущества за I квартал расчитывае тся по формуле:
Wср-г. = (А1 +А2 + А3 + А4 ) / (n+1), (1)
где Wср-г. - среднегодовая стоимость имущества за I квартал;
А1 – стоимость имущества на 1.01. отчетного года;
А2 – стоимость имущества на 1.02. отчетного года;
А3 – стоимость имущества на 1.03. отчетного года;
А4 – стоимость имущества на 1.04. отчетного года.
Рассчитаем амортизацию нелинейным методом.
В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объек т амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию.
В соответствии со ст. 259.2 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле:
A=B*k/100
Где A- сумма начисленной за один один месяц амортизации;
B – суммарный баланс амортизации группы;
k – норма амортизации.
K=2СПИ*100
Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. Месячная норма амортизации для основных средств со сроком полезного использования 12 лет равна 1,8; для основных средств со сроком полезного использования 20 лет равна 1,3, а для основных средств со сроком полезного использования 10 лет равна 2,7.
Амортизация за январь т.е. на 01.02):
А1= 68000*1,8/100=1224 руб.
А2= 540000*1,3/100=7020 руб.
Итого А =1224+7020=8244 руб.
Амортизация за февраль (т.е. на 01.03):
А1= (68000-1224)*1,8/100=1201 руб.
А2= (540000-7020)*1,3/100=6928 руб.
Итого А =1201+6928=8129 руб.
Амортизация за февраль (т.е. на 01.04):
А1= (68000-1224-1201)*1,8/100=1180 руб.
А2= (540000-7020-6928)*1,3/100=6838 руб.
А3= 50000*2,7/100=1350 руб.
Итого А =1180+6838+1350=9368 руб.
Полученные данные занесем в таблицу 6.
Таблица 6 - Расчет налога на имущество
| Счета бухгалтерского учета | Остатки по счетам на 1.01 отч. года, руб. | Остатки по счетам на 1.02 отч. года, руб. | Остатки по счетам на 1.03 отч. года, руб. | Остатки по счетам на 1.04 отч. года, руб. |
| 01 “Основные средства (ОС)” | 608000 | 608000 | 649756 | 691627 |
| 02 “Амортизация ОС” | 0,00 | 8244 | 8129 | 9368 |
| Остаточная стоимость ОС: | 608000 | 599756 | 641627 | 682259 |
Wср-г. = (608000+599756+641627+682259)/4=2531642
В соответствии со ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется в размере ¼ произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества. Налоговая ставка 2,2 %.
Налог на имущество = 2531642*1/4*2,2%=13924 руб.
Таблица 7 - Расчет налога на прибыль организаций
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1. Доходы от реализации: | 2442690 |
| 2. Расходы от реализации: | 411570,50 |
| материальные расходы | 148541,18 |
| оплата труда | 202392 |
| ЕСН | 52621,92 |
| амортизация ОС | 6823,40 |
| амортизация НМА | 1192 |
| прочие расходы: | 300782,45 |
| Суммы налогов и сборов | 266549,80 |
| Расходы на рекламу | 21223,58 |
| Повышение квалификации | 5085 |
| Представительские расходы | 4644,07 |
| Расходы на НИОКТР | 3280 |
| Приобритение товаров в розничной торговле | 9633 |
| 3. Внереализационные доходы | |
| 4. Внереализационные расходы | |
| 5. Итого прибыль | |
| 6. Сумма налога |
В соответствии со ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю.
В соответствии со ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС. Кроме того, материалы должны быть пущены в производство.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются:
- Любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;
- Начислением компенсирующего характера. Включая доплаты за работу в выходные и праздничные дни;
- Денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
- Расходы на доплаты в случае временной утраты трудоспособности;
- Другие виды расходов, произведенных в пользу работника предусмотренных трудовым договором.
Так как нематериальные активы приобретены в марте отчетного года, то начисления амортизации по ним начинается с 01.04.09 (ст. 259 НК РФ).
По условию на 01 января отчетного года стоимость нематериальных активов 3760 руб.; амортизация равна 600 руб. В марте были приобретены НМА на сумму 10170 руб. (без НДС). Рассчитаем амортизацию НМА за I квартал отчетного года не линейным методом (норма амортизации=8,8):
| Счета бухгалтерского учета | Остатки по счетам на 1.01 отч. года, руб. | Остатки по счетам на 1.02 отч. года, руб. | Остатки по счетам на 1.03 отч. года, руб. | Остатки по счетам на 1.04 отч. года, руб. |
| 04 “Нематериальные активы (НМА)” | 3760 | 3520 | 3210 | 13098 |
| 05 “Амортизация НМА” | 600 | 310 | 282 | 1153 |
| Остаточная стоимость НМА: | 3160 | 3210 | 2928 | 11945 |
В соответствии со ст. 262 НК РФ расходы на НИОКТР признаются для целей налогообложения после их завершения и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены НИОКТР за март составили 3280 руб. (39360/12).
В соответствии со ст. 270 НК РФ расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 20% (2% зачисляется в Федеральный бюджет, 18% -в бюджеты субъектов РФ).
По доходам в виде дивидендов по государственным ценным бумагам установлена налоговая ставка 15% :
Нп=34500*15%=5175 руб.
1. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М: Книжный мир, 2003;
2. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2003;
3. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. – М.: Юнити, 2003;
4. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2003;
5. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
6. Приказ МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 НК РФ;
7. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. №89 «Об утверждении Перечня международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства»;
8. Постановление Правительства РФ от 5 марта 2001 г. № 1656 «Об утверждении Перечня международных и иностранных организаций имеющих право предоставлять гранты (безвозмездную помощь), для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ»;
9. Приказ МНС РФ от 16.10.2003 г. № БГ-3-04/540 «Об утверждении Формы налоговой декларации»;
10. Закон РСФСР от 12 декабря 1991 года № 20201 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения” (с изменениями от 22 декабря 1992 года, 06 марта 1993 года, 27 января 1995 года);
11. Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 20031 "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 декабря 1993 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г.);
12. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года № 31 “О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц”;
13. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года № 32 “О порядке исчисления и уплаты налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения”;
14. Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ Принят Государственной Думой 2 июля 2008 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2008 года.