Налог на прибыль организаций 4 (стр. 2 из 2)

Помимо этого в главу о налоге на прибыль Минфин России внес несколько поправок, направленных на решение проблем, возникающих в налоговой практике. Все изменения начнут действовать с 1 января 2010 г.

Курсовые разницы по авансам

С 2010 г. не будут признаваться внереализационными доходами (расходами) курсовые разницы по выданным и полученным авансам, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Уточнения внесены в п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно действующей редакции при предварительной оплате товара в иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату). У продавца, получившего иностранную валюту в качестве предоплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей. На основании п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ такие курсовые разницы учитываются во внереализационных доходах (расходах).

По мнению специалистов Минфина России, данное правило идет вразрез с нормами 25-й главы, которые не признают суммы уплаченного аванса расходами или доходами (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет излишков

Изменятся правила определения стоимости МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств. Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ стоимость указанного имущества будет определяться как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном в п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Действующая редакция п. 2 обязывает налогоплательщиков определять стоимость как сумму налога, исчисленную с указанного дохода. Данная формулировка не позволяет налогоплательщику при дальнейшей реализации данного имущества учесть в расходах его рыночную стоимость. На это не раз указывал Минфин России. Так, в письме от 06.10.2009 № 03-03-06/1/647 сказано, что в случае реализации таких материалов организация вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на сумму уплаченного налога. С 2010 г. эта проблема будет решена.

Капвложения

Внесены изменения в п. 1 ст. 258 НК РФ, где описан порядок амортизации капитальных вложений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем. С 2010 г. арендаторы получат возможность амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество не только исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств, но и срока полезного использования, установленного для капвложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Минфин России не раз допускал такую возможность (письмо от 23.10.2009 № 03-03-06/2/203). Однако она не была закреплена в Налоговом кодексе РФ.

Дивиденды

Внесены изменения в ст. 275 «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях» НК РФ. Они касаются правил определения суммы налога, подлежащей удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов.

Согласно действующей редакции п. 2 данной статьи сумма налога исчисляется по формуле: Н = К x Сн x (д – Д). Величина показателя «д» — это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов.

ФНС России и финансовое ведомство по-разному трактуют данный показатель. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.10.2008 № 03-03-06/1/556, дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль или НДФЛ, при определении показателя «д» не учитываются. К таким доходам в виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. В то же время в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденном приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, предусмотрен иной алгоритм расчета налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ. Так, по строке 090 отражается налоговая база, определяемая как сумма дивидендов, начисленных организациям и физическим лицам, являющимся резидентами РФ, получателям дивидендов. Указания, что они обязаны быть налогоплательщиками, в названном пункте нет.

Согласно новому абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ показатель «д» будет определяться как общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех получателей.

Анализ поступления налога на прибыль в 2008-2009 годах

Поступления налога на прибыль в январе-феврале 2008 года оказались рекордно низкими по сравнению с предыдущими годами. Такое падение отчасти объясняется снижением федеральной ставки налога на прибыль с 6,5% до 2%, отчасти общей кризисной ситуацией, которая привела к сужению базы по этому налогу, и отчасти календарным фактором. Поступления налога на прибыль сильно подвержены воздействию календарного фактора, и в случае, если срок подачи декларации попадает на выходные или праздничные дни, то часть средств, поступивших по операциям предыдущего периода, зачисляется в бюджет только в следующем месяце. Такая ситуация и имела место в феврале, где 28 число - крайний срок уплаты налога – пришлось на субботу. Поэтому часть налога за февраль была зачислена в бюджет только в марте.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2008 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в январе-июне 2009 года составили 118,0 миллиарда рублей. По сравнению с январем-июнем 2008 года поступления снизились на 248,5 миллиарда рублей, или в 3,1 раза.

Основным фактором, повлиявшим на снижение поступлений налога на прибыль, является снижение сальдированного финансового результата предприятий в целом по экономике, отмечают в ФНС. Кроме того, начиная с января 2009 года, снизились поступления по налогоплательщикам, уплачивающим налог на прибыль организаций ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, в связи с понижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента. Как уже было сказано выше налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

В 2010 году торговым компаниям планируют разрешить списывать затраты на создание и эксплуатацию объектов внешнего благоустройства, в частности парковок, через амортизацию. Сейчас такие объекты по кодексу включаются в состав амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации. Из-за этого постоянно возникают споры.

Подводя итог, можно отметить, что вышеперечисленные изменения направлены на улучшение социального обеспечения населения и благоприятно скажутся на развитии бизнеса в России.

Проанализировав поступление налога на прибыль в бюджет РФ в 2008-2009 можно наблюдать значительное его увеличение в 2008 году на 18,7% по сравнению с 2007 годом ,а в первом полугодии 2009 года наблюдается значительное снижение поступлений приблизительно на 35%. Основным фактором такого снижения поступлений налогов в бюджет можно считать (в 2009 году) финансовый кризис. Но также фактором снижения поступлений налогов на прибыль в 2009 году можно считать и понижение ставки налога с 24 до 20 процентов.

Список использованных источников

1. Письмо ФНС РФ от 19.01.2009 г. № ШС-22-3/32;

2. Письмо ФНС РФ от 19.01.2009 г. № ШС-22-3/33;

3. Подпорин Ю.В., Р.Н. Митрохина, А.А. Назаров, Н.Н.Белов/ О налоге на прибыль. Ж. Налоговый вестник №4/2009;

4. http://gazeta-unp.ru/reader.htm?id=24047

5. http://www.eg-online.ru/article/84079/

6. http://www.delo-press.ru/magazines/taxes/issue/2009/9/10188/

7. http://www.delo-press.ru/magazines/taxes/issue/2009/9/10188/

8. http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=88298

9. http://www.rian.ru/crisis/20090720/177983506.html

10. http://www.rg.ru/2009/07/28/nalogi.html

11. http://www.budgetrf.ru/Publications/Magazines/EEG/EEG200904151436/EEG200904151436_p_005.htm

12. http://www.bcs-express.ru/digest/?article_id=21414