Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
правильная оценка статей баланса.
Список литературы и нормативных документов
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07,95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98- Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.
9. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. №25н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств. ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 03,09.97 г. № 65н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 5бн.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/98Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
15. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от
13.06.95 г. №49.
17. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 № 64н.
18. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
20. "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами". Приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101.
21. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведении об инвестициях», № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом от 17.11.97 г. № 76 (пред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.).
22. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г.
№ 112.
23. «Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 15,01,97 г. № 3.
24. «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. № З6и.
25. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99 г. №1116.
26. А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман, О.М. Островский. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002
27. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в банке. - М.: Менатеп-Информ, 1994.
28. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. — М.: Менатеп-Информ, 1994.
29. Андросов А.М. Новое в бухгалтерском, учете банков: переход на международную практику. - М.: РДЛ, 1998.
30. Бакаев А.С., Кашаев А.Н., Островский О.М. Шнайдерман Т.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки: Методическое пособие, 2-е изд., перераб. и доп. —М.: ФБК-Пресс, 1997.
31. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 1999
32. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 1996.
33. В.Я. Кожинов. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия 4600 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому плану счетов. – М.: Экзамен 2002
34. Зудилин А.П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях. - М.: Издательство РУДН, 1997.
35. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. под. ред. д.э.н. Е.А. Мизиковского – М.: Современная экономика и право, 2002
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2002.
37. Международные стандарты финансовой отчетности. 1998: издание на русском языке Аскери-Асса, 1998.
38. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива. -М.: финансы и статистика, 1993.
39. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Вып. 1, 2, 3, 4. — М.: Союзаудит, 1996.
40. Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: издательство "Экономика - пресс", 2002.
41. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.
Приложения
Приложение 1.
Таблица 1. Бухгалтерские проводки для перехода на новый План счетов бухгалтерского учета
| № п./п. | Содержание бухгалтерской проводки | Корреспонденция бухгалтерских счетов | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Сальдо счета по учету долгосрочных финансовых вложений на дату перехода на новый план счетов перенесено на счет учета финансовых вложений | 58-1 58-3 58-3 | 06-1 06-2 06-3 | |
| 2 | Сальдо расходов, ранее учитываемых в составе затрат, не увеличивающих первоначальную стоимость основных средств, включено в затраты на капитальное строительство | 08-3 | 08-5 | |
| 3 | Списано сальдо расходов по доставке животных, полученных безвозмездно, на дату перехода на новый План счетов | 08-4 | 08-9 | |
| 4 4.1 4.2 4.3 4.4 | Закрытие счета учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов: на учетную стоимость имущества, по техническим параметрам соответствующего основным средствам (специальные инструменты, специальные приспособления, сменное (резервное) оборудование) на учетную стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе, относящихся к инвентарю и хозяйственным принадлежностям (те малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые не отнесены к собственным основным средствам) на учетную стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации, относящихся к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, за вычетом суммы амортизации, накопленной на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов " по указанному имуществу на дату перехода на новый план счетов на учетную стоимость временных нетитульных сооружений, состоящих на учете на дату перехода на новый план счетов | 01 10-9 10-9 10-9 | 12-1, 12-2 12-1 12-2 12-3 | |
| 5 | Списано сальдо накоплений амортизации имущества, переведенного из малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств (п. 4.1) | 13 | 02 | |
| 6 | Одновременно с проводкой 5 начисляется амортизация по указанному имуществу (в соответствии с принятой учетной политикой) и сумма накоплений амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переведенных в состав собственных основных средств, доводится до суммы начисленной амортизации собственных основных средств, принятых из состава малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сторнировочной или дополнительной бухгалтерской проводками | 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 | 02 | |
Продолжение