Корпоративное налоговое бюджетирование тесно связано с бюджетированием, которое включает бюджетирование начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.
1. Бюджетирование начисления налогов. Для расчета суммы начисления налогов в плановом периоде используют следующие исходные данные:
· планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т.д.);
· налоговое законодательство (его изменения, касающиеся объектов налогообложения, порядка расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов, налоговых льгот);
· прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т.п.).
Расчет начисляемых налогов в общем виде производится по формуле (1):
Нн = (НБр — НБН)СН — ЛН, (1)
где НН — начисленный налог;
НБр — рассчитанная налогооблагаемая база;
НБн — налогооблагаемая база, не облагаемая налогом;
Сн — ставка налога;
Лн — льготы по налогу.
2. Бюджетирование налоговых платежей. После определения начислений по налогам производится расчет налоговых выплат для составления графиков расчетов с бюджетом и формирования бюджета движения денежных средств организации.
Налоговые платежи рассчитываются по формуле (2):
Нв = Нн – Ан + Вр + Аб, (2)
где Нв — выплаты по налогам;
Нн — начисленные налоги;
Ан — авансы по налогам, ранее уплаченные;
Вр — выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов;
Аб — авансы по налогам в счет будущих периодов.
3. Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для составления прогнозного баланса движения денежных средств по следующей формуле (3):
3 = Зн + Нн — Зр — Нв, (3)
где 3 — задолженность по налогам на конец периода;
Нн — налоги начисленные;
Зр — реструктуризированная задолженность;
Нв — выплаты по налогам;
Зн — задолженность по налогам на начало периода.
Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых обязательств имеют самостоятельное значение и используются для планирования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе ее налогового бюджета.
Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации. Налоговая политика организации формируется руководителем предприятия на основе положений ведения налогового учета, отраженных в гл. 25 и других главах НК РФ. Налоговая политика организации — это выбранная совокупность способов ведения налогового учета путем первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственно-финансовой деятельности на основе применения принципов налогового учета.
К способам ведения налогового учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственно-финансовой жизни, списания стоимости активов, определения налогового учета реализации продукции, доходов и расходов, приемы организации документооборота, инвентаризации, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
При формировании налоговой политики организации по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации. С точки зрения налоговой оптимизации важно обращать внимание на следующее: установление границ между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов товарно-материальных ценностей и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; способ начисления амортизации по основным средствам; способ группировки затрат и их включения в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; метод определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Налоговая политика организации, являясь основным регулятором процесса организации налогового менеджмента, содержит названные выше способы оптимизации налогового портфеля предприятия посредством закрепления различных вариантов отражения в налоговом учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе.
Глава II. Организация корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях
2.1. Анализ структуры налоговых платежей организации.
Согласно учетной политике оптовая продажа автомобилей в ООО «Сармат» находится на общей системе налогообложения. Ежеквартально уплачивается:
- налог на прибыль в размере 24% от полученной прибыли, из них 6,5% идет в федеральный бюджет, 17,5% в региональный бюджет Новосибирской области. В случае получения убытка в отчетном периоде, он в полном объеме переносится на следующий период. Согласно ПБУ «Учет основных средств» от 30.03.2001 года, ст.259 НК РФ начисление амортизации происходит линейным способом согласно классификации основных средств утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1.
- Земельный налог. По Новосибирской области налоговая ставка установлена на уровне 1,45%. Уплата происходит до 25 числа следующего месяца за отчетным периодом;
- ЕСН. Общая ставка 26%, с учетом отчислений в ФСС и ПФ;
- Налог на имущество организации. Налог уплачивается по авансовым платежам ежеквартально, налоговая ставка составляет 2,2% среднегодовой стоимости имущества.
Ежеквартально подается декларация по НДС. Учет реализованной продукции ведется по счет-фактурам. Налогооблагаемая база считается по счетам.
Ежегодно ООО «Сармат» выступает в виде налогового агента по уплате НДФЛ.
Учет ТМЦ ведется по фактически приобретенным ценам. Списание происходит по средним ценам, отпуск со склада на производство осуществляется по расходным накладным.
Учет затрат на продажу ведется по счету 44 «Расходы по продаже». Затраты собранные на 44 счете списываются в Дт счета 90.
Оплата труда производится по повременно-премиальной форме. Тем самым данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Автомобили реализуются по ценам, установленным дистрибьютором ТД «Русские машины».
Проанализируем все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической хозяйственной деятельности и составляют затем детальный план использования льгот по выбранным налогам.
Согласно Уставу предметом деятельности ООО «Сармат» являются:
- оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
- коммерческая деятельность на территории РФ и за рубежом, осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли продукцией производственно-технического назначения, промышленными и продовольственными товарами;
- организация транспортных перевозок для юридических и физических лиц (как на территории РФ, так и за рубежом);
- торгово - закупочная и снабженческо-сбытовая деятельность;
- посредническая деятельность на территории РФ и за ее пределами;
- осуществление торговой деятельности автомашинами отечественного и импортного производства, а также номерными агрегатами и автозапчастями к отечественным и импортным автомобилям и др.
Краткая экономическая характеристика предприятия приведена в таблице 1.
Показатели | 2006г | 2007г. | Изменения +/- | ТЕМП РОСТА, % |
| 1.Среднесписочная численность работников, чел. | 40 | 84 | 44 | 210 |
| 2.Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб. | 2604,34 | 4404,09 | 1799,75 | 169 |
| 3.Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб. | 454 | 1864 | 1410 | 411 |
| 4.Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб. | 445044 | 656200 | 211156 | 147 |
| 5.Себестоимость, тыс. руб. | 424432 | 587651 | 163219 | 138 |
| 6.Прибыль от реализованной продукции, тыс. руб. | 5255 | 12476 | 7221 | 237 |
| 7.Затраты на 1 руб. реализованной продукции (п.5/п.4) | 0,95 | 0,9 | -0,05 | 95 |
| 8.Фондоотдача на 1 руб. ОФ (п.4/п.2) | 171 | 149 | -22 | 87 |
| 9.Фондовооруж-ть, тыс. руб./чел (п.2/п.1). | 6510 | 5243 | -1267 | 81 |
| 10.Производительность труда (п.4/п.1). | 11126 | 7812 | -3314 | 70 |
| 11.Рентабельность продаж %, (п.6/п.4). | 1 | 2 | 1 | 200 |
Исходя из данных таблицы 1 и проведенных расчётов можно сделать следующие выводы: