- в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);
- с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;
- в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;
- в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);
- в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;
- в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);
- в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм;
- исходя из критерия территориальности целесообразно различать местное и международное налоговое планирование;
- в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.
- в зависимости от типа налогоплательщика налоговое планирование может быть корпоративным или индивидуальным. В свою очередь, корпоративное налоговое планирование подразделяется на внутреннее и внешнее. Внешнее планирование осуществляют собственники организации, а внутреннее – службы организации (бухгалтерия, юридический отдел, финансовый отдел).
1.2 Элементы налогового планирования
Элементами налогового планирования являются:
- Стратегия оптимизации налоговых обязательств;
- Учетная политика организации;
- Налоговый календарь;
- Контроль дебиторской задолженности;
- Контроль состояния бухгалтерского и налогового учета
- и отчетности;
- Постоянный мониторинг налоговых льгот.
Рассмотрим подробней такой элемент налогового планирования как налоговый календарь. Он предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления налогов, а также соблюдения сроков уплаты налогов и соблюдения сроков предоставления отчетности, поскольку в противном случае это может вызвать штрафные санкции. Налоговый календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей.
С помощью налогового календаря у налогоплательщика появляется возможность координировать денежные потоки организации. Последовательность расчетов плана налоговых платежей может быть представлена следующим образом:
1. Расчет налогов, облагаемой базой для которых является выручка от реализации.
2. Расчет налогов, облагаемой базой для которых является фонд оплаты труда.
3. Расчет налогов на основании заявок на расходы.
4. Плановые налоговые платежи.
5. Расчет налога на прибыль организации.
Для своевременного исполнения налоговых обязательств рекомендуется провести следующее:
1. В соответствии с налоговым календарем накануне платежа установить лимиты неснижаемых остатков на расчетном счете.
2. Оценить динамику прироста остатка денежных средств.
3. При возникновении угрозы неисполнения обязательства прекратить все платежи по расчетному счету.
4. Платежи по другим направлениям расходов осуществлять только в пределах превышения денежных средств над неснижаемым остатком.
5. За 2 дня до платежа подготовить платежные поручения на оплату налогов.
6. При разноске банковских документов целесообразно формировать данные об уплаченных налогах.
7. Формировать сальдо отклонений от плановых значений соответствующих показателей.
Необходимо отметить, что в настоящее время есть возможность выбрать наиболее удобную готовую электронную версию налогового календаря (к примеру, представленную в таких базах данных, как «Гарант», «Консультант +»).
2 Особенности налогового планирования на примере Совгаванской больницы Фгу «двомц фмба россии»
Совгаванская больница федерального государственного учреждения «Дальневосточный окружной медицинский центр Федерального медико-биологического агентства» является филиалом Федерального государственного учреждения «Дальневосточный окружной медицинский центр Федерального медико-биологического агентства», финансируемым из федерального бюджета, а также иных, не запрещенных законом источников.
Целями деятельности Учреждения являются: медико-санитарное обеспечение в соответствии с законодательством Российской Федерации об охране здоровья граждан ранее прикрепленного контингента (работников предприятий, учреждений и организаций водного транспорта; плавсостава; членов их семей;
пенсионеров предприятий, учреждений и организаций водного транспорта; федеральных государственных гражданских служащих; территориального населения; работников предприятий, учреждений и организаций, заключивших договоры; держателей страховых полисов), а также контингента, определяемого ФМБА России; оказание специализированной медицинской помощи населению Дальневосточного
федерального округа, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учреждение не является юридическим лицом. Расходы на содержание Учреждения производятся за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете и иных, предусмотренных законодательством Российской Федерации.[2]
Учреждение осуществляет классическое налоговое планирование. То есть, оно применяет такой способ, как составление налогового календаря.
Составим налоговый календарь на 2010 год.
Календарь на 2010 год
| Январь | Февраль | Март | ||||||||||||||||||||
| Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | ||
| 1 | 2 | 3 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||||
| 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||
| 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | ||
| 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | ||
| 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 29 | 30 | 31 | |||||||||||||
| Апрель | Май | Июнь | ||||||||||||||||||||
| Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 1 | 2 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||||||
| 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | ||
| 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | ||
| 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | ||
| 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 28 | 29 | 30 | ||||||||
| 31 | ||||||||||||||||||||||
| Июль | Август | Сентябрь | ||||||||||||||||||||
| Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 1 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||||||||||||
| 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||
| 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | ||
| 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | ||
| 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 27 | 28 | 29 | 30 | ||||||
| 30 | 31 | |||||||||||||||||||||
| Октябрь | Ноябрь | Декабрь | ||||||||||||||||||||
| Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | ||
| 1 | 2 | 3 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||||||
| 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||
| 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | ||
| 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | ||
| 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 29 | 30 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | |||||||||
Январь: