6. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке", оценка материально - производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).
1.5. Создание схемы налогового планирования
При осуществлении налогового планирования организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово - хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты налогового планирования с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи налогового планирования наилучшим образом. Схема налогового планирования представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям. При осуществлении налогового планирования необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.
2. Риски, связанные с налоговым планированием
Принимая решение о постановке налогового планирования в организации, следует обратить внимание и на то, что серьезное налоговое планирование всегда сопряжено с дополнительными организационными трудностями и затратами. Поэтому следует оценить расходы и сравнить их с ожидаемой выгодой. Между тем, как правило, затраты на налоговое планирование ниже полученной экономии на налогах. Даже если экономия не будет выражена в снижении налогового бремени, то эффект от снижения налоговых рисков обязательно окупит приложенные усилия.
К сожалению, многие предприниматели предпочитают сэкономить на профессиональном налоговом планировании, возлагая функции налогового специалиста, финансиста и юриста на бухгалтерскую службу, что даже при высоком уровне ответственности персонала не может дать ожидаемого эффекта. Кроме того, в силу внутренних причин или из-за отсутствия мотивации для персонала компании не всегда важна действительная оптимизация конечного результата.
Следовательно, опасно осуществлять налоговое планирование на предприятии силами непрофессиональных сотрудников, не обладающими специализированными знаниями и опытом работы, необходимыми для выполнения данной функции.
Основным из рисков при осуществлении налогового планирования является использование методов налогового планирования, основанные на наличии пробелов в законодательстве, которые налогоплательщики пытаются использовать и трактовать в свою пользу при исчислении того или иного налога. При этом такой подход к налоговому планированию основывается даже на законодательной базе.
Так, в соответствии с п.7 ст.7 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Однако, как показывает практика, налоговые органы обычно занимают противоположную позицию и заполняют такие пробелы в законодательстве различными ведомственными документами. При этом такие разъяснения, конкретизирующие или даже дополняющие отдельные положения нормативных актов, выпускаются через весьма продолжительное время после вступления в силу новых законодательных норм, но распространяются на период времени с момента вступления в силу самих законодательных актов. Поэтому если позиция налогоплательщика расходится с официально выраженным мнением налоговых органов, вне зависимости от того, были такие действия налогоплательщика совершены до или после выработки и опубликования соответствующих разъяснений или пунктов инструкций, то налогоплательщик может защитить свои интересы только в судебном порядке. Прогнозировать же направление судебной практики в каждом конкретном случае, даже с учетом введения в налоговое законодательство презумпции невиновности налогоплательщика, практически невозможно.
Даже наличие совершенно очевидной позиции судебных органов, в том числе и высшей судебной инстанции РФ, по тому или иному спорному налоговому вопросу не исключает возможности противоположной точки зрения налоговых органов в споре с конкретным налогоплательщиком. Такому налогоплательщику в случае неисполнения указаний налоговиков необходимо разрешать свои разногласия в судебном порядке.
Налоговое планирование на предприятии необходимо осуществлять с учетом знаний опасных налоговых схем, и наиболее актуальным в данной ситуации становится всесторонний анализ применяемых оптимизационных налоговых решений, оцененных с позиции риска привлечения к налоговой и уголовной ответственности.
Список литературы
1. Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: 2004.
2. Налоговая оптимизация (под редакцией А. В. Брызгалина) М.: 2007