Налоговое планирование налоговой нагрузки (стр. 2 из 4)

(1.1)

Показатель налогового бремени. Рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Методика предложенная М.Н. Крейниной, исходит из сопоставления налога и источника его уплаты. Таким образом, каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерии для оценки тяжести налогового бремени.

Тяжесть налогового бремени (Нн) можно рассчитать по формуле:

, (1.2)

где В – общая выручка организации;

И – издержки, принимаемые для целей налогообложения;

П – бухгалтерская прибыль до налогообложения;

Пч – прибыль, остающаяся в распоряжении организаций за вычетом обязательных платежей, уплачиваемых за счет нее;

dПч –доля чистой прибыли после уплаты налогов в бухгалтерской прибыли до налогообложения;

(1-dПч) – доля налоговых платежей в общей прибыли организации.

Особенность рассматриваемого метода состоит в том, что он не учитывает косвенные налоги, поскольку они не зависят от величины прибыли организации. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам их предлагается соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса, а сумму налогов с источниками уплаты.

Оригинальный подход к расчету налоговой нагрузки содержится в работах Е.А. Кировой. По мнению автора, следует различать абсолютную и относительную нагрузки.

Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи, перечисленные ЕСН, страховая часть пенсионного фонда, а так же недоимка по данным платежам.

Косвенные налоги повышают налоговую нагрузку организаций. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции.

Абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженности налоговых обязательств, поэтому автор предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки Нб. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. отношение налогов и страховых взносов (Н), включая недоимку (Нед), к вновь созданной стоимости:

. (1.3)

Источником уплаты налоговых платежей признается добавленная стоимость (ДС). Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется расчетным путем – вычетом из добавленной стоимости амортизации.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость (ДС) предлагается исчислять следующим образом:

ДС=В-МЗ-А+ВД-ВР, (1.4)

или

ДС=ОТ+ОС+П+НП, (1.5)

где В – выручка от реализации товаров, продукция, работ, услуг;

МЗ – материальные затраты;

А – амортизация;

ВД – внереализационные доходы;

ВР – внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ – оплата труда;

ОС – отчисления в единый в единый социальный налог;

П – прибыль организаций;

НП – налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку Е.А. Кирова предлагает определять по формуле

(1.6)

Достоинства методики заключается в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку по конкретным организациям, а также индивидуальным предпринимателям независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов; на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.

В заключении можно сказать, что налоговая нагрузка – это комплексная характеристика, которая включает:

Количество налогов и других обязательных платежей;

Структуру налогов;

Механизм взимания налогов;

Показатель налоговой нагрузки на предприятии.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя [2, c.149-156].

2. Практическая часть

Штатное расписание предприятия:

№ п/п	Фамилия И.О.	Должность	Оклад + 7
1	Иванов И.И.	Директор	15566
2	Петрова П.П.	Заместитель директора	14456
3	Сидоров С.С.	главный бухгалтер	14406
4	Степанова С.С.	заведующий складом	11206
5	Семенов С.С.	начальник цеха	13376
6	Сергеева С.С.	Мастер	12236
7	Гаврилов Г.Г.	Рабочий	11206
8	Александрова А.А.	Рабочий	11206
9	Алексеев А.А.	Рабочий	11186
10	Федорова Ф.Ф.	Рабочий	11186
ИТОГО:			126030

На балансе предприятия находятся:

здание заводоуправления, первоначальная стоимость которого 2 000 тыс. руб., срок полезного использования 75 лет;

здание цеха, первоначальная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного использования 65 лет;

оборудование, первоначальная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного использования 12 лет;

нематериальные активы на сумму 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет;

№ п/п	Содержание операции	Сумма
		1, 3, 5 месяц года	2, 4, 6 месяц года	7, 9, 11 месяц года	8, 10, 12 месяц года
1	Начислена заработная плата работникам.	157537,5	157537,5	157537,5	157537,5
2	Получение материалов от поставщик (первый рабочий день месяца) без НДС НДС	236 007 200 006 36 001	163 896 138 895 25 001	290 169 245 906 44 263	131 119 111 118 20 001
3	Списание себестоимости продукции: в производстве продукции используется 90% приобретенных материалов; списывается зарплата и соответствующие налоговые начисления; износ основных фондов (определяется в соответствии с НК РФ); амортизация нематериальных активов (определяется в соответствии с НК РФ); ВСЕГО	179 999 198497 10,53 1,8 378 508,33	124 999 198497 10,53 1,8 323 508,33	221 309 198497 10,53 1,8 419 818,33	100 000 198497 10,53 1,8 298509,33
4	Реализация всей изготовленной продукции с получением денежных средств на расчетный счет (последний рабочий день месяца). без НДС НДС	930 896 788 895 142 001	753 896 638 895 115 001	1 048 896 888 895 160 001	667 625 565 784 101 841

Показатель, руб.	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Выручка без НДС	2 216 685	2 066 685	2 343 574	2 020 463
Расход материалов	572 319,23	507 419,35	640 311,66	497 166,8
ФОТ	472 612,5	472 612,5	472 612,5	472 612,5
Амортизация НМА	1666,7	1666,7	1666,7	1666,7
Амортизация ОС	10449	10449	10449	10449
Налог на имущество	22463,9	22377,7	22291,5	21688,1
ЕСН	56 713,5	56 713,5	56 713,5	56 713,5
ОПС	66 165,8	66 165,8	66 165,8	66 165,8
Прибыль до н/о	1 014 294,37	929 280,45	1 073 363,35	894 000,63
Налог на прибыль	202 858,87	185 856,09	214 672,67	178 800,13
Чистая прибыль	811 435,49	743 424,36	858 690,68	715 200,51
Чистая прибыль за год	3 128 751,04

Налоговые платежи предприятия

Показатель	Сумма
НДС	1 180 734
ЕСН	226 854
Налог на имущество	88 821,4
ОПС	264 663
Налог на прибыль	782 187,8
Общая сумма налогов	2543260,2

Аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки

Наименование коэффициента	Формула расчета коэффициента	Сумма
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации	0,116
	Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации	0,134
	Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации	0,077
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия.	Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,223
	Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли	0,2
Группа В. Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства и обращения.	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,311

Расчет налоговой нагрузки по методу А. Кадушина и Н. Михайловой