Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. Но при этом налоговая политика должна быть ориентирована на создание благоприятного налогового климата в государстве. В целом эффективность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования. Поскольку оно представляет инструмент, направленный на успех или провал общей налоговой политики. Это обусловлено тем, что основная цель налоговых органов в сфере налогового администрирования включает в себя обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин, установленных в соответствии с законодательством. Налоговое администрирование можно рассматривать как управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений. Такого рода отношения складываются в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налогов и контролю за их уплатой. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды.
В связи с чем налоговое администрирование экономисты рассматривают как механизм, позволяющий реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства.
Рассматривая налоговое администрирование как некий управленческий процесс, можно говорить о том, что это в первую очередь совокупность приемов, способов и методов уполномоченных органов государственной власти в налоговой сфере.
К средствам налогового администрирования относят[22]:
─ налоговое планирование;
─ налоговый аудит;
─ совершенствование информационных систем;
─ повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги;
─ повышение квалификации кадров налоговых органов;
─ улучшение обслуживания налогоплательщиков.
Среди приведенных средств налоговое планирование позволит провести количественную и структурную оценку налогового потенциала на уровне регионов, определить возможные последствия планируемых к принятию на федеральном и региональном уровне решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной, экономической и социальной политики.
Проведение налогового аудита позволит добиться высокого уровня собираемости налогов и повышению уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги.
Совершенствование налоговой документации, расширение использования налогоплательщиками компьютерной техники и специализированных программ при ведении учета, что подтверждается сдачей отчетности через Интернет. ФНС России создает для этого необходимый организационно-технологический базис. Совершенствуется организация планирования налоговых поступлений в условиях системы электронной обработки данных. Процесс разработки планов (прогнозов) налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации всего, и в том числе по основным налогоплательщикам, переводится на электронную обработку данных. На создаваемых автоматизированных рабочих местах (РМ8-2-1) с помощью «Системы ЭОД» предусмотрено проведение анализа и разработки плана (прогноза) налоговых поступлений в бюджет, включая государственные внебюджетные фонды[23]. Создание и ведение баз данных о налоговых поступлениях и показателях хозяйственно-финансовой деятельности крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков. Создание комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок, а также популяризации представления налоговых деклараций в электронном виде.
Добросовестность налогоплательщиков зависит от определенности в области налогообложения, знания прав и обязанностей, организации работы на принципах сотрудничества и доверия.
Повышение квалификации кадров налоговых органов может реализоваться через систему дополнительного образования: переподготовки, повышения квалификации, стажировки, участия в семинарах по налоговой и экономической тематике, что позволит расширить объем предоставляемых услуг и способствует положительной динамике поступлений доходов.
При улучшении обслуживания налогоплательщиков полезен опыт западных моделей, применимый в данной области, часть которых основана на высоком стимулировании налоговых работников, положениях о действии гражданского общества.
Воплощение данных средств на практике позволит: совершенствовать взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками; применение различных инструментов стимулирования специалистов и руководителей структур налоговых органов к повышению профессиональной компетентности, ответственности; использование способов воздействия на поведение налогоплательщиков, побуждающих их к полному и своевременному исполнению налоговых обязательств.
Таким образом, хотелось бы отметить, что эффективное налоговое администрирование выступает развивающим фактором налоговой политики. Поскольку как средства повышения эффективности, так и факторы положительной направленности налогового администрирования однозначно отражаются на основной стратегии налоговой политики.
Фактические итоги работы межрайонной инспекции № 15 в отношении администрируемого Орловского р-на за 2009г. характеризуются следующими данными.
За 2009 г. во все уровни бюджета поступило 553,0 млн. руб., к аналогичному периоду прошлого года поступления снижены на 469 млн. руб. или 46,0%. Объективным фактором снижения поступлений является перевод основного налогоплательщика ООО «Юг-Регион» в МРИ по крупнейшим налогоплательщикам в августе 2007г. и изменение законодательства по уплате акциза с 01.01.2007г., что повлияло на сравнительные показатели 2009 г.
Таблица 1. – Динамика поступлений налоговых платежей (млн. руб.)[24]
2008г. | 2009г. | +/- | % | |
Объём поступлений по району | 1022,0 | 553,0 | -469,0 | 54,0 |
в т.ч. ООО «Юг-Регион» | 547,0 | - | - | - |
Остальные плательщики | 473,0 | 553,0 | +80,0 | 117,0 |
Федеральный бюджет | 355,0 | 75,0 | -280,0 | 21,0 |
в т.ч. ООО «Юг-Регион» | 255,0 | - | - | - |
Остальные плательщики | 100,0 | 75,0 | -25,0 | 75,0 |
Областной бюджет | 377,0 | 99,0 | -278,0 | 26,0 |
Местный бюджет | 127,0 | 177,0 | +50,0 | 139,0 |
ЕСН и страховые платежи | 163,0 | 202,0 | +39, | 124,0 |
Рисунок 5. Динамика поступлений налоговых платежей (млн. руб.) (ФБ - федеральный бюджет, ОБ - областной бюджет, МБ - местный бюджет)[25]
Из динамики поступлений налоговых платежей, можно сделать вывод, что налоговый потенциал без учёта поступлений от ООО «Юг-Регион» возрос на 78 млн. руб., темпы роста по остальной группе плательщиков составил 117,0 %, в т.ч. федеральный бюджет снижение по остальным плательщикам составило 25,0 млн. руб. или 25 %. Снижение по остальным плательщикам в федеральный бюджет объясняется возвратами предприятию-экспортёру в сумме 24,5 млн. руб. и переход крупных плательщиков НДС (ООО «Рента», ООО «Грейн-Трейд») в другой налоговый орган.
В общей сумме поступлений удельный вес налогов федерального бюджета с учётом ЕСН составил 14%, областного – 18 %, местного – 32 %, государственных внебюджетных фондов 36 %.
Таблица 2. – Динамика поступлений основных бюджетообразующих налогов (млн. руб.)[26]
2008г. | 2009г. | +/- | % | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
НДС | 146,0 | 55,0 | -91,0 | 38,0 |
в т.ч. ЗАО «Юг-Регион» | 64,0 | - | - | - |
(Продолжение Таблицы 2)
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Остальные плательщики | 82,0 | 55,0 | -27,0 | 67,0 |
Налог на прибыль | 55,0 | 70,7 | +15,7 | 128,5 |
Акцизы на нефтепродукты | 485,7 | - | - | - |
Налог на доходы с физ.лиц | 110,0 | 145,0 | +35,0 | 132,0 |
Налог на имущество организации | 10,4 | 17,6 | +7,2 | 169,0 |
Транспортный налог | 8,5 | 11,2 | +2,7 | 131,0 |
Земельный налог | 23,8 | 27,4 | +3,6 | 115,0 |
ЕСН и страховые платежи | 161,0 | 200,0 | +39,0 | 124,0 |
На снижение поступлений по НДС повлияло два фактора: перевод в МРИ по крупнейшим ЗАО «Юг-Регион», доля поступлений которого за 2008г. составляла 44% и проведение возвратов по экспортёру ООО «Грейн-Трейд» в 2008г. в сумме 24,5 млн.руб.