─ это правоприменение;
─ это минимизация уровня административных барьеров;
─ это формирование стимулирующей налоговой системы.
Усиление стимулирующего характера налоговой системы, ее ориентации на поддержку модернизации и инноваций, предполагается путем разработки и принятия пакета налоговых льгот по направлениям, где предполагается создание новой налоговой базы. В рамках усиления стимулирующего характера налоговой системы предполагается[41]:
─ расширение льготного (1,5-кратное списание расходов) перечня НИОКР, совершенствование администрирования данной льготы, в том числе через формирование перечня научных организаций, уполномоченных давать заключение налоговым органам о соответствии проводимых компаниями НИОКР льготному перечню;
─ предоставление льгот по уплате налога на прибыль и налога на имущество отдельной категории предприятий инновационной направленности;
─ установление сроков амортизации для нематериальных активов, непосредственно используемых в научно-технической и производственной деятельности (изобретения, полезные модели, патенты и т.д.) по выбору компании: от 2 до 10 лет или на основании имеющихся документов и др.
Одной из мер антикризисного характера считают замену единого социального налога на страховые выплаты – платежи (взносы) в государственные внебюджетные фонды. Цель такой замены – дефицит Пенсионного фонда в связи со старением населения России. Однако, специалисты, представители бизнеса считают иначе. Так, ЕСН называют ошибкой года, считают, что лет через 8-10 все вернется. ЕСН собирался лучше других налогов (например, в 2009 году по НДФЛ – 99,1%, по ЕСН – 100,8%, по налогу на прибыль организаций – 47,8%)[42]. В условиях кризиса эта замена негативно скажется на малом бизнесе, поскольку увеличит на него финансовую нагрузку до 2,4 раза. Вероятен возврат к практике выплаты зарплаты в конвертах. Кроме того, отмечают трудности администрирования страховых выплат, поскольку Пенсионный фонд и Фонд социального страхования явно не готовы к этой работе, да и правила этого администрирования отсутствуют в Налоговом кодексе РФ. Нельзя сбрасывать со счетов и то, что в одних руках сосредотачиваются функции по сбору платежей и их расходованию, что увеличивает риски ведомственного произвола, при таком раскладе и фискальная функция взносов явно будет превалировать над контролирующей. Сегодня можно говорить о том, что в связи с заменой ЕСН не обеспечивается реализация таких принципов налогообложения как ясность налогового законодательства (поскольку не ясно каким образом фонды будут собирать и контролировать уплату взносов), стабильность налоговой системы (поскольку не так давно такие взносы существовали), эффективности налогообложения (поскольку уже сейчас просматриваются тенденции уклонения от уплаты этих взносов), нейтральности (поскольку ни у кого нет уверенности в том, что данные взносы не будут препятствовать деловой активности бизнеса, скорее, наоборот). Такие принципы как принцип простоты и принцип дешевизны явно в новых условиях не реализуются. Реформирование – это всегда ощутимые для страны затраты, и вряд ли сегодня, в условиях кризиса они целесообразны и обоснованны.
Внезапный обвал из почти восьми летнего бюджетно-профицитного развития России к резкому снижению доходов и дефициту бюджетов разных уровней бюджетной системы, обострил проблему восполнения выпадающих доходов, поиска новых источников бюджетных поступлений и обеспечения полноты уплаты налогов и сборов, что приведёт к увеличению налоговой нагрузки на налогоплательщиков и усилению фискального давления на них со стороны государства.
При этом совершенно очевидно, что обеспечение полноты уплаты налогов и сборов была, есть и будет ответственейшей задачей налоговых и других государственных и муниципальных органов - здесь, как говорится, комментарии излишни. Однако надо помнить, что крайними в кризисном ряду субъектов являются рядовые граждане – налогоплательщики и малый бизнес, которые менее всего защищены от разрушительных ударов кризиса. Следовательно, в первую очередь, их права и интересы должны быть предметом особого внимания государства в целом и налоговых органов, в том числе.
Это, принятая на самом верху властной вертикали, приоритетная задача реализуется путём установления дополнительных налоговых льгот, применения комплекса предупредительных, финансовых, организационных, правовых и других мер государственной поддержки банковского сектора экономики, производственной и сельскохозяйственной отраслей народного хозяйства, установления дополнительных гарантий сохранения банковских сбережений граждан и выплаты ипотечных кредитов, использования других форм и методов антикризисного управления.
Такие меры требуют дополнительных крупных затрат, изыскивать которые в кризисных условиях становится всё сложнее, что ставит в повестку дня необходимость использования не только бюджетных средств, но и идеологических, воспитательных, информационных, образовательных, правоохранительных и других ресурсов и усилий государства по мобилизации инициативного и творческого потенциала граждан России на преодоление общей беды.
Особенно важным в этом ряду является перестройка государственного управления в целом и налогового администрирования, в частности.
Как ни парадоксально это будет звучать, речь идёт о смене вех в деятельности уполномоченных органов и переходу от чисто фискальной, а потому и потенциально конфликтной «собираемости» налогов, к построению правообеспечительной системы налогового администрирования, то есть к равнонапряжённой охране и защите бюджетных интересов государства, муниципальных образований и имущественных прав налогоплательщиков, что приведёт к укреплению налогового правопорядка и законности в целом.
В качестве системообразующих компонентов такой модели налогового администрирования можно выделить[43]:
1. правовую основу;
2. принципы правообеспечительной деятельности, которые могут быть закреплены в соответствующей статье НК РФ;
3. формирование адекватного понятийного аппарата, так как в налоговом законодательстве, в теории налогового права и налогообложения, встречается множество терминологических неточностей, ошибок и противоречий, порождающих существенные искажения целей и содержания налогового администрирования;
4. организационные элементы, включающие:
─ наличие уполномоченных органов;
─ разработку и принятие соответствующих административных регламентов;
─ укрепление подразделений по работе с заявлениями и жалобами налогоплательщиков путём выведения их из непосредственного подчинения территориальных органов ФНС России и наделения правом производства налоговых расследований (наподобие дознания в МВД РФ);
─ изменение критериев количественной оценки деятельности налоговых органов путём отказа от показателя «собираемости» налогов и перехода к оценке уровня уплачиваемости налогов, что позволит сместить акценты деятельности ФНС России с объекта (налога) на профилактическую работу с субъектом (налогоплательщиком) и уделять больше внимания воспитанию налогового правосознания граждан;