Смекни!
smekni.com

Особенности налогообложения НКО в РФ (стр. 11 из 14)

3.Упростить порядок ведения, раздельного бухгалтерского учета для организаций, осуществляющих, наряду с деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, деятельность по выполнению работ и услуг, приносящую прибыль. Разрешить отнесение доли административных затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

4.Создать более благоприятные условия для получения НКО допол­нительного дохода путем размещения временно свободных (или специально для этого предназначенных) средств на депозитах или осуществления опе­раций с ценными бумагами. Для этого дополнить ст. 251 главы 25 Налогово­го кодекса положением, согласно которому размещение временно свободных целевых поступлений (за исключением финансирования из бюджетов разных уровней) на депозитах и вложение таких средств в ценные бумаги признается целевым использованием в случае, если такое размещение (вложение) не противоречит условиям получения средств и доход, полученный от такого размещения (вложения) после уплаты полагающихся налогов, направляется на ведение уставной деятельности некоммерческой организации.

5. Освободить НКО от обязанности уплачивать НДС с операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), кроме подакцизных.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федера­ции передача права собственности на товары, результатов выполненных ра­бот, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией това­ров (работ, услуг) и, таким образом, относятся к объекту налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом игнорируются различия меж­ду такими видами налогоплательщиков, как коммерческие и некоммерческие организации, что в конечном итоге вступает в противоречие с основными началами законодательства о налогах и сборах.

Коммерческие организации, действуя в соответствии с главной це­лью - получением прибыли, продают товары (работы, услуги), включая НДС в стоимость своей продукции и, таким образом, перекладывая налоговое бремя на конечного потребителя. Любая безвозмездная передача товаров (работ, услуг) коммерческой организацией противоречит экономическим интересам ее собственника, а посему является исключением из обычной дея­тельности. НДС на такого рода операции уплачивается за счет прибыли.

Обозначенная проблема отчасти решена Налоговым кодексом в ст. 149 путем освобождения от налогообложения отдельных операций, а также Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотвори­тельных организациях», за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149).

Однако приведенные положения весьма фрагментарны и не позво­ляют в полной мере решить задачу создания для однотипной уставной дея­тельности различных некоммерческих организаций равных налоговых усло­вий.

6. Освободить от уплаты налога на доходы физических лиц:

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в на­ходящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за исключением тури­стических, для инвалидов, не состоящих с организацией в трудовых отношениях, или для детей, не достигших 16 лет, если указанная компенсация осуществляется за счет средств некоммерческих орга­низаций, деятельность которых направлена на поддержку инвалидов и (или) детей;

- суммы, уплаченные некоммерческими организациями, уставная деятельность которых направлена на содействие охране здоровья, за лечение и медицинское обслуживание благополучателей, не состоя­щих с ними в трудовых отношениях;

- суммы материальной помощи (в пределах 2000 руб.), оказываемой орга­низациями в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотвори­тельных организациях» лицам, не состоящим с ними в трудовых отноше­ниях;

- стоимость любых выигрышей и призов (в пределах 4000 руб.), получае­мых во время конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых неком­мерческими организациями в соответствии с целями уставной деятельно­сти;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости проезда и прожи­вания участникам съездов, конференций и семинаров, финансируемых за счет средств некоммерческих организаций (при условии документального подтверждения расходов указанные суммы освобождаются от налогооб­ложения как в случае безналичной оплаты проезда и проживания участ­ников конференций и семинаров, так и в случае возмещения расходов в наличной форме).

Суть стратегии системных изменений - введение специального

налогового режима для некоммерческого сектора и приведение российского законодательства в соответствие с лучшей практикой на основе международ­ного опыта. В результате может быть создана такая система налогообложе­ния некоммерческих организаций, которая обеспечивает уплату справедли­вых, экономически обоснованных, достаточно просто исчисляемых налогов и гарантированно пресекает злоупотребления некоммерческим статусом. Однако такая система налогообложения требует серьезного анализа и проработки. Чего на сегодняшнем этапе развития налоговой системы в Российской Федерации нет.

Таким образом, можно сделать вывод, что значение некоммерческого сектора в Российской Федерации остается недооцененным о чем свидетельствует жесткость действий государства в этой области. В попытках пресечь злоупотребления законодатель обложил нало­гами почти все безвозмездные передачи денег, товаров, работ, услуг. Ис­ключения из этого правила настолько сложны, бессистемны и необоснован­ны, что рядовой налогоплательщик и его партнеры усвоить их не в состоя­нии. Многие из этих исключений основаны на формальных признаках, со­вершенно не учитывают экономическое состояние организации, пользу, ко­торую она приносит обществу, смысл совершаемых операций. Ситуация может быть улучшена только с ростом степени доверия государства к НКО и посредством точечных изменений законодательства.

3.2. Особенности налогообложения некоммерческих организаций за рубежом

Международный опыт в области законодательного регули­рования налоговых режимов в отношении некоммерческих организаций имеет для России особое значение в связи с тем, что в течение довольно долгого времени существования социалистического режима - вплоть до на­чала 90-х гг. XX века - некоммерческий сектор в стране практически полно­стью отсутствовал, будучи вытеснен государством.

В связи с этим в России не было особой нужды и в законодательном обеспечении деятельности некоммерческих организаций. Сегодняшнее рос­сийское законодательство, регулирующее некоммерческий сектор в России вообще и налоговые правоотношения в частности, является не столько ре­зультатом естественноисторического развития гражданского общества, сколько переложением опыта разных стран, причем зачастую довольно бес­системным. Одним из объяснений бессистемности и внутренней противоре­чивости современного российского законодательного регулирования в от­ношении некоммерческих организаций может быть то, что 10-15 лет назад, при принятии основных из ныне действующих законов о некоммерческих организациях и благотворительной деятельности, опыт и понимание прин­ципиальных основ существования и развития «третьего сектора» в России были явно недостаточны.

Тем не менее, необходимо отметить, что основные принципы регу­лирования некоммерческого сектора и налоговых режимов в отношении НКО в странах с развитой рыночной экономикой и длительной демократи­ческой историей были заложены как раз в конце XIX - начале XX века, и сегодняшнее состояние законодательства в данной области в США, Велико­британии, Германии, Франции, Японии и других, наиболее

развитых странах представляет собой результат развития этих основных принципов. Одно­временно необходимо учитывать, что законодательство в отношении третьего сектора и в этих странах не является «застывшим». По пути рефор­мирования сегодня активно идут страны Восточной и Центральной Европы. В частности, венгерское законодательство в отношении некоммерческого сектора сегодня считается одним из лучших в Европе.

Безусловно, при изучении международного опыта нельзя не учиты­вать, что уровень развития законодательства является отражением уровня развития гражданского общества в целом, и, кроме того, сопоставление за­рубежного опыта с российским должно осуществляться в контексте общего правового и экономического поля.

Необходимо, прежде всего, иметь в виду самую общую характери­стику системы права, существующей в том или ином государстве. Вряд ли возможно прямое применение в системах кодифицированного права, к которым относится и российская, норм и правил, приня­тых в системах, основанных на общем (прецедентном) праве (прежде всего в США и Великобритании). Это не всегда осознают участники законотвор­ческого процесса в России, непонимание данного обстоятельства, как при разработке новых законопроектов, так и при внесении изменений в дейст­вующие законодательные акты может оказаться критичным.

В то же время общеэкономические основы деятельности некоммерческого сектора, без сомнения, сходны в странах, как общего, так и гражданского права, и различия обусловлены, главным образом, уровнем развития экономики и гражданского общества. Именно на этой общности экономиче­ских принципов деятельности «третьего сектора» основывается идея о воз­можности применения в российском законотворчестве международного опыта регулирования налоговых режимов для благотворительности и не­коммерческих неправительственных организаций.