В России системы составления списка НКО, «государственно-признанных в целях льготирования донорских пожертвований», не существует. В различных странах существуют разнообразные подходы к предоставлению налоговых льгот донорам. Льгота (налоговый вычет или налоговый кредит) по осуществленным пожертвованиям в «государственно признанные» НКО может предоставляться либо всем юридическим лицам (коммерческим и некоммерческим), либо только некоммерческим, либо узкому кругу некоммерческих юридических лиц (например, фондам). В России льгот для доноров - юридических лиц нет. Льгота для физических лиц есть: для всех плательщиков подоходного налога - до 25% полученного дохода строго по определенным видам пожертвований.
Необычные формы поощрения индивидуальной благотворительности существуют в Великобритании, Венгрии и Словакии.
Система в Великобритании позволяет накапливать налоги, удержанные из заработной платы, и при осуществлении пожертвований перечислять их (в расчете на сумму пожертвования) тому благотворительному обществу, в адрес которого сделано пожертвование. При такой системе налог, накапливаемый дарителем как пожертвование, напрямую выплачивается благотворительной организации, на которую это пожертвование оформлено.
В Венгрии, примеру которой недавно последовала Словакия, принят единственный в своем роде закон, позволяющий налогоплательщикам указывать, что 1% с уплаченных ими налогов предназначается конкретной НКО.
Международные аспекты налогообложения НКО могут быть разделены на два основные категории: критерии отнесения к НКО и налоговый режим в отношении пожертвований. При изучении, как законодательства отдельных стран, так и международных соглашений создается впечатление, что единообразных решений нет.
В целом конкретные правила зависят от государственной политики в отношении НКО и, выбирая ту или иную систему налогообложения оно должно опираться на уровень развития гражданского общества и степень необходимости социальной и правовой поддержки граждан.
Заключение
В соответствии с гражданским законодательством юридическими лицами, могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации). Создание некоммерческих организаций не преследует цель извлечение прибыли, в случае её получения она не подлежит распределению между участниками организации.
Некоммерческие организации могут быть созданы в форме учреждений, кооперативов, некоммерческих партнерств, детских, молодежных, культурно-просветительских, спортивных, религиозных организаций, общественных объединений и ассоциаций, благотворительных фондов и в прочих формах, предусмотренных ГК РФ и действующим законодательством. Они создаются и для осуществления социальных, образовательных, благотворительных, религиозных и т. п. задач, при этом являются полноценными субъектами налогового права, то есть в полной мере несут ответственность по исчислению и уплате налогов.
В соответствии с налоговым законодательством Управление ПФР по г. Владикавказ является плательщиком налогов по всем основаниям, подлежащим налогообложению. Управление ПФР в г. Владикавказ уплачивает единый социальный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог. Так же Управление ПФР несет обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, так как производит выплаты физическим лицам, а они являются плательщиками НДФЛ. Наиболее существенными среди всех выплат фонда по налогам являются выплаты по ЕСН.
В России налоговые поступления от некоммерческих организаций не играют существенной роли в доходных источниках бюджета и роль некоммерческих организаций в развитии экономики и социальной сфере невелика, что в большей части является причиной несовершенства правового регулирования их деятельности и, прежде всего нелогичными и трудновыполнимыми правилами налогообложения.
Среди проблем, вызывающих наибольшее беспокойство некоммерческих организаций, - признание доходом целого ряда безвозмездных поступлений в некоммерческие организации; признание объектом налогообложения НДС безвозмездной передачи имущества, безвозмездного оказания услуг; необходимость взимания налога на доходы физических лиц с клиентов, получающих социальную помощь; узкое понимание понятия «благотворительная деятельность» и многие другие. Решить, эти проблемы можно только усовершенствовав законодательство, путем как локальных (точечных), так и координальных (системных) изменений. Посредством локальные изменения, т.е. внесением поправок в отдельные статьи Налогового кодекса Российской Федерации, можно повысить доступность средств, привлекаемых НКО для предоставления социально значимых благ. А системные изменения, подразумевают введение специального налогового режима для НКО, который будет учитывать экономическую и организационную специфику некоммерческого сектора и благотворительности. Для внесения системных изменений необходима хорошая теоретическая база и анализ, как действующей системы налогообложения, так и международного опыта налогообложения НКО, чего на сегодняшний день в России нет.
Особого внимания требует регулирование предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Как показывает опыт других стран, это существенная составляющая финансовой устойчивости некоммерческих организаций.
В налоговой сфере нет понимания особой экономической природы НКО и важной роли, которую «третий сектор» играет в стране. Исключительный фокус внимания на «пресечении злоупотреблений», нацеленность на контроль за «уходом от налогов», неспособность посчитать потери от сокращения инвестиций в социальную сферу, подозрительность к иностранным донорам, стремление утвердить приоритет государства во всем в ущерб гражданской инициативе дает в сочетании с бюрократической неэффективностью, межведомственной неразберихой и непрофессионализмом тот печальный результат, который мы имеем в сфере налогообложения НКО. Все это свидетельствует о том, что существующая система налогообложения провоцирует использование теневых схем финансового управления, что представляется крайне опасным не только для некоммерческого сектора, но и для развития страны в целом, противоречит общей ориентации на повышение прозрачности общественных и корпоративных финансов.
Активисты некоммерческого сектора и представители Минфина России, налоговых органов, Администрации Президента Российской Федерации и других органов государственной власти говорят на разных языках. Первые подчеркивают социальную миссию сектора, вторые - важность контроля за «уходом от налогов», нецелесообразность введения различных льгот и т.п. Почти во всех сегодняшних дискуссиях доминируют «интуиция» и «личный опыт» активистов гражданского общества, с одной стороны, и представителей органов государственной власти - с другой.
Первопричиной столь тягостной ситуации с налогообложением некоммерческого сектора и благотворительности является глубоко укоренившаяся в сознании законодателей концепция государственного патернализма. Согласно ее логике, если за благополучие граждан и социальные программы отвечает только государство, значит, все другие общественные силы, заявляющие, что они решают социальные проблемы, делают это из корыстных соображений. Корпоративная благотворительность рассматривается исключительно как способ ухода от налогов. Возникает «презумпция виновности» некоммерческих организаций. Порожденная еще в те времена, когда благодаря индивидуальным налоговым льготам некоторые некоммерческие организации (созданные в основном при государственной поддержке) преступно изымали из бюджета колоссальные суммы, эта «презумпция виновности» до сих пор не позволяет нормально подойти к налогообложению НКО. Но времена изменились. Необходимо менять и отношение к некоммерческим организациям, создав для добросовестных налогоплательщиков простую, понятную, логичную, экономически и социально обоснованную систему налогообложения.
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации – М.: Юр. литература, 1993 г.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
5. Закона РФ от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
6. Федеральноый закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».
7. Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
8. Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
9. Федерального закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях».
10. Федеральный закон от 11 июля 2001 г. № 95-ФЗ «О политических партиях».
11. Абросимова Е.А. «Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций: вопросы и ответы». М.: «МОКБ "МАРС"», 2000. -С. 230 .
12. Андреев С.Н., Мельниченко Л.Н. Основы некоммерческого маркетинга: Для политических партий, властных структур, некоммерческих организаций, физических лиц. - М.:» Прогресс-Традиция», 2000г. – С.230
13. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учебник. –М .: «Аспект-Пресс», 1995.- С.142