Смекни!
smekni.com

Особенности налогообложения НКО в РФ (стр. 6 из 14)

Организации, у которых за пре­дыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в сред­нем трех миллионов рублей за каж­дый квартал, а также бюджетные уч­реждения, некоммерческие органи­зации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль организаций по упрощенной форме только по истечении налогового периода.

В состав этой декларации входят:

- титульный лист декларации;

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (без приложений);

- лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, по­лученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».[25]

Некоммерческие организации обязаны пред­ставлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает ли у них объект на­логообложения или нет.

Налоговую декларацию по упро­шенной форме по истечении налого­вого периода представляют некоммерческие организации, не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, которые не учитываются при определении налоговой базы.

Ставки налога на прибыль, как для коммерческих структур, так и для НКО одинаковы и составляют 20% от налогообла­гаемой базы. Независимо от того, имеется ли у НКО пре­вышение доходов над расходами, они обязаны ежеквартально представлять на­логовые декларации.

Некоммерческие организации, реализую­щие продукцию, товары, работы, услуги, становятся плательщиками НДС в общеустановленном порядке. Однако отдельные виды деятельности от налога на добавленную стоимость освобождены. Главное условие освобождения тех или иных товаров, работ или услуг от НДС заключается в их социальной значимости. [26]

НДС не начисляется на ряд услуг и товаров, непосредственно выполняемых или реализуемых некоммерческими организациями:

-услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми в государствен­ных и муниципальных учреждениях социальной защиты (частные и обществен­ные организации такой льготы не имеют);

-услуги по содержанию детей в дошкольных некоммерческих организациях:

-услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные), студиях. Основное отличие этих услуг от при­веденных выше заключается в том, что льгота, по НДС предоставляется

обра­зовательным, спортивным, общественным организациям, организациям культу­ры и искусства и другим организациям любой формы собственности, а также индивидуальным предпринимателям;

-медицинские услуга определенного перечня, оказываемые физическим и юри­дическим лицам лечебными, санитарно-профилактическими организациями и врачами, занимающимися частной практикой. Форма собственности и ве­домственная принадлежность организации может быть любой;

-услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказыва­емых государственными и негосударственными архивными учреждениями и ор­ганизациями. Индивидуальным предпринимателям льгота не предоставляется:

- и т.д.

В некоторых случаях дополни­тельным условием является наличие лицензии на осуществление определенных услуг, в дру­гих — таких лицензий не требуется, в-третьих — имеются определенные требования к содержанию услуги. Например, если учреждение дополнительного профессиональ­ного образования оказывает платные услуги по программе, объем которой составля­ет менее 72 часов, то независимо от наличия лицензии оно не имеет льготы по НДС.

Некоммерческие организации наряду с коммерческими являются плательщиками единого социального налога, если они являются работодателями. Порядок исчисления и уплаты ЕСН некоммерческими организациями идентичен порядку исчисления его коммерческими организациями. Предусмотрены лишь особенности по предоставлению льгот. Сразу отметим, что этот налог не взимается, если суммы начисленной в течение года заработной платы и других вознаграждений в расчете на каждого отдельного работника НКО не превышают 100 тыс. руб.

Данное ограничение распространяется на:

1)общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновитель, опекун, по­печитель) составляют не менее 80%;

2)организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов об­щественных организаций инвалидов и где среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;

3)некоммерческие организации, основной уставной целью которых является оказание образовательных, физкультурно-спортивных, информационных, культурно-просветительских, правовых и иных реабилитационных услуг для инвалидов, включая детей-инвалидов и их родителей, либо осуществле­ние научных разработок по проблемам инвалидности и инвалидов, един­ственными собственниками, имущества которых являются указанные обще­ственные организации инвалидов.

Снижение платежей нашло отражение в регрессивной шкале налогообложе­ния (чем выше фонд оплаты труда, тем ниже ставка единого социального налога), поэтому перечень льгот сведен до минимума. Для получения льготы организации необходимо документально подтвердить свой статус, предъявив решение учре­дителей о ее создании, устав или положение, в которых должны содержаться све­дения о собственниках имущества.

Государственную пошлину, являющуюся федеральным доходом, некоммерче­ские организации уплачивают в том случае, когда они совершают юридически зна­чимые действия, обращаются в судебные органы за разрешением спорных вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью. В гл. 25.3 части второй НК РФ предусмотрено, что от уплаты госпошлины освобождаются как

организации в целом, так и отдельные виды совершаемых НКО действий. В частности, госу­дарственную пошлину не должны платить:

1)государственные внебюджетные фонды РФ, бюджетные учреждения и орга­низации, полностью финансируемые из федерального бюджета. Следует иметь в виду, что если учреждения и организации финансируются из регионально­го или местного бюджета, от уплаты госпошлины они не освобождаются;

2)государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные госу­дарственные и муниципальные хранилища культурных ценностей - за пра­во вывоза культурных ценностей;

3)общественные организации инвалидов - по всем видам нотариальных дей­ствий, при обращении в арбитражные суды, суды общей юрисдикции и к миро­вым судьям;

4)специальные учебно-воспитательные учреждения для детей с девиантным (общественно опасным) поведением - за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких учреждениях;

5)государственные, муниципальные предприятия и учреждения - за государ­ственную регистрацию прав Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования на государственное, муниципальное недвижимое имущество казны соответствующего уровня.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от организационно-правового статуса лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов.

Некоммерческие организации, имеющие в собственности налогооблагаемое имущество, являются, плательщиками налога на имущество организаций. Все организации, в том числе имеющие льго­ту по налогу на имущество, должны представлять налоговые декларации по

этому налогу и подтверждать свое право на льготу. Основой для расчета среднегодовой стоимости имущества служит остаточная стоимость движимого и недвижи­мого имущества. Остаточной стоимостью является разница между первона­чальной стоимостью и ежемесячно начисляемой амортизацией. В соответствии с Налоговым Кодексом ставка налога равна 2,2%, при этом региональные власти вправе ее снижать, так как этот вид налога является региональным и полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Все некоммерческие организации можно разделить на 3 группы, каждая из которых имеет свои осо­бенности при исчислении налога на имущество.

К первой группе можно отнести организации льготы, которых не ограничены сроком действия: государственные науч­ные центры; религиозные объединения и организации в отношении имущества, ис­пользуемого для осуществления религиозной деятельности (например, культовые здания и сооружения); организации, имеющие на балансе памятники истории и культуры федерального значения; организации и учреждения уголовно-исполни­тельной системы.

Вторая группа - НКО, имеющие условную льготу по налогу на имущество. При определенных условиях освобождаются от налога на имущество: обществен­ные организации инвалидов, если численность инвалидов составляет не менее 80%: организации, где численность инвалидов составляет не менее 50% от общего числа работников.

В третью группу НКО включаются организации, не имеющие льгот по налогу на имущество: некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации; автономные учреждения, государственного и муни­ципального учреждения фонды (кроме общественных фондов как разновидности общественных объединений).

Региональным органам власти предоставлено право не только

устанавливать пониженные ставки налога на имущество, но и расширять перечень организаций, имеющих право на льготы.

Некоммерческие организации обязаны в общеустановлен­ном порядке уплачивать транспортный налог, если они имеют в собствен­ности, оперативном управлении или хозяйственном ведении зарегистрированные транспортные средства.