Смекни!
smekni.com

Особенности налогообложения НКО в РФ (стр. 9 из 14)

В течении 2005-2007 гг. для страхователей, которые выступают в качестве работодателей в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов.(Таблица 4)

Таблица 4

Тарифы взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей.[31]

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

2005-2007 гг.

на финансирование стра­ховой части трудовой пенсии

на финансирование на­копительной части тру­довой пенсии

До 280 000 руб.

10,0%

4,0 %

От 280001 до 600000 руб.

28 000 руб.+ 3,9%

с суммы, превышающей

280 000 руб.

11 200 руб.+ 1,6%

с суммы, превышающей

280 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

40 480 руб.

16 320 руб.

Эти тарифы предусмотрены для всех за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР.

В 2007 году в фонде работали штатниками 121 человек 1966 года рождения и старше. Налоговая база, т.е. суммы начисленных выплат и вознаграждений для начисления взносов по ним составила 16872725 р. Лиц 1967 года рождения и моложе работало - 180 человек и база для начисления взносов составила – 19089791. Таким образом, налоговая база для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование составит:

16872725+19089791=35962516

Рассмотрим методику определения сумм начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе. Для этого необходимо рассчитать сумму начисленных платежей по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Налоговая база для начисления страховых взносов за рассматриваемый период равна 19089791.

19089791∙10%=1908980р. –сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период.

19089791∙4% =763592р. – сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии.

1908980+763592=2672572р. – сумм начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе.

16872725∙14% =2362181р. – Сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц 1966 года рождения и старше.

Таким образом, определим общую сумму платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год.

2672572+2362181= 503 4753 р.

Аналогичным способом рассчитывались суммы платежей на обязательное пенсионное страхование и в 2005, 2006 годах. Для наглядности представим суммы уплаченных страховых взносов в виде диаграммы.

В 2006 году выплаты Управлением ПФР в г. Владикавказ по ЕСН составили 4832273 руб. В 2007- 6367857руб. В 2008 году- 8355953. Для наглядности составим диаграмму по выплатам фонда социального налога.

Диаграмма №1. Выплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005- 2007 года.[32]

Таким образом, прослеживается рост выплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, который складывается за счет роста заработной платы работников.

Фонд не имеет целью хозяйственной деятельности извлечение прибыли и поэтому является плательщиком по большей части имущественных налогов, таких как, земельный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог, исчисление и уплата которых производятся в общеустановленном порядке. Кроме того, фонд выполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

Глава III. Перспективы развития налогообложения некоммерческих организаций

3.1. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения некоммерческих организаций в РФ

В последние годы неоднократно отмечалось, что развитие неком­мерческого сектора сдерживается несовершенством правового регулирова­ния их деятельности, прежде всего нелогичными и трудновыполнимыми правилами налогообложения. Среди проблем, вызывающих наибольшее беспокойство некоммерческих организаций, - признание доходом целого ряда безвозмездных поступлений в некоммерческие организации; признание объектом налогообложения НДС безвозмездной передачи имущества, безвозмездного оказания услуг; необходимость взимания налога на доходы физиче­ских лиц с клиентов, получающих социальную помощь; узкое понимание понятия «благотворительная деятельность» и многие другие. Особого вни­мания требует регулирование предпринимательской деятельности неком­мерческих организаций. Как показывает опыт других стран, это существен­ная составляющая финансовой устойчивости некоммерческих организаций.

Существующая система налогообложения не только не стимулирует развитие некоммерческого сектора, но и провоцирует использова­ние теневых схем финансового управления, что представляется крайне опасным как для НКО, так и для развития страны в целом, противоречит общей ориентации на повышение прозрачности об­щественных и корпоративных финансов. Приведем только один пример, демонстрирующий фактическое «выталкивание» в теневой сектор экономи­ки тех организаций, чья миссия - защита прав человека,

повышение про­зрачности государственного управления и антикоррупционная деятельность. Как отмечается в заявлении Народной ассамблеи, «некоммерческие органи­зации, получившие гранты на правозащитную, социальную и другую дея­тельность, и доноры, их предоставившие, фактически ставятся вне закона, выводятся в теневой сектор, а значит, подвержены риску стать объектом преследования со стороны правоохранительных органов, по существу - именно за то, что осуществляют свою миссию».[33]

В разработке налоговых законопроектов очевидна нехватка эконо­мического обоснования, как вносимых предложений, так и выдвигаемых против них возражений. Налоговая реформа, явившаяся значительным достижением россий­ской государственной политики последних лет, позитивно отразилась на положении многих граждан и организаций. Однако основные направления налоговой реформы: снижение ставок налогов, уменьшение их числа и лик­видация льгот — не учитывают вышеописанной экономической роли неком­мерческого сектора, а также новых потребностей в эффективной организа­ции социальной сферы в целом, включая необходимость роста объема вне­бюджетного финансирования.

Положение НКО за последние годы не только не улучшилось, но по некоторым нало­гам ухудшилось настолько, что они все чаще вынуждены отказываться от общественно значимой деятельности.

В налоговой системе Российской Федерации некоммерческие орга­низации не выделены в отдельную категорию налогоплательщиков, что не только создает для них ряд проблем, связанных с налогообложением, но и затрудняет, с юридико-технической стороны, разработку предложений по изменению налогового законодательства. Наибольшее число проблем НКО связано с исчислением и уплатой трех налогов: налога на прибыль организа­ций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, а также с исполнением обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

К основным трудностям можно отнести следующие.

1. С января 2002 г. действует глава 25 Налогового кодекса Россий­ской Федерации «Налог на прибыль организаций», коренным образом изме­нившая порядок налогообложения безвозмездных поступлений в некоммер­ческие организации. В 2002 г. многие организации не занимавшиеся предпринимательством, столкнулись с необходимо­стью платить налог на прибыль с безвозмездных поступлений, которые раньше считались целевыми и налогом не облагались. Особенно остро эта проблема заявляет о себе при получении пожертвований и грантов.

2. Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Граж­данским кодексом Российской Федерации, не облагаются налогом на при­быль. Однако далеко не все НКО могут быть получателями пожертвований. В частности, такого права лишены автономные некоммерческие организа­ции, которые, по сути, являются единственной приемлемой формой для не­государственных некоммерческих организаций в области образования, куль­туры, искусства, здравоохранения, социальной помощи, а также для исследовательских и аналитических центров.

3. Принятый 29 мая 2002 г. Федеральный закон № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ввел отсутствовавшее ранее в Налоговом кодексе понятие «грант» для целей налогообложения. Грантом признается финансирование конкретных про­грамм только в пяти областях (образование, культура, искусство, охрана окружающей среды и конкретные научные исследования). Круг потенциальных иностранных и международных грантодателей ограничен теми организация­ми, которые включены в перечень, утверждаемый Правительством Россий­ской Федерации.

4. Некоммерческие организации, наряду с деятельностью, финанси­руемой за счет целевых поступлений, вправе осуществлять на договорной основе приносящую прибыль деятельность по выполнению работ и оказанию услуг. При выполнении некоммерческими организациями работ за счет целе­вых средств и работ (услуг) на коммерческой основе общехозяйственные расходы, произведенные организацией, объективно связаны как с коммерче­ской деятельностью, так и с деятельностью, осуществляемой за счет целевых средств. Очевидно, что расходы на содержание организации (оплата труда административно-управленческого персонала, плата за аренду помещений и другие аналогичные расходы организации) не могут быть отнесены к тому или иному виду деятельности непосредственно и их следует распределять между видами деятельности на основании экономически обоснованного рас­чета.