По объектам взимания косвенные налоги подразделяются:
- на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);
- универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).
Главная цель государства – создание налогового права и финансового аппарата, способного контролировать, четко и жестко, все стороны хозяйственной жизни страны, используя все функции налогов.
1.2 Основные принципы построения налоговой системы РФ
Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:
Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня его доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.
Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
1. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
2. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
3. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
4. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.
Существующая рос. налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мир. эк-ке системам налогообложения.
Сущность налоговой системы РФ сформулирована в ст.6 Налогового Кодекса РФ: «Налоговая система РФ представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».
Все налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:
1. Федеральные (на уровне страны);
2. Региональные (на уровне регионального органа государственной власти);
3. Местные (на уровне органа местного самоуправления)
Таким образом, в России действует трехуровневая налоговая система. Такая система присуща большинству государств, имеющих федеративное устройство.
1. Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Состав федеральных налогов, налогоплательщики, элементы налогообложения определяются высшим законодательным органом РФ. Федеральные налоги создают основу доходной части федерального бюджета, за счет них поддерживается финансовая стабильность нижестоящих – региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ, эти налоги обязательны к уплате на всей территории РФ.
В Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги (ст.13 НК РФ):
а) налог на добавленную стоимость (НДС);
б) акцизы;
в) налог на прибыль (доход) организаций;
г) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
д) государственная пошлина;
е) единый социальный налог (ЕСН);
ж) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
з) водный налог;
и) сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.
2. Региональные налоги – это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.
В соответствии со ст.14 НК РФ, существуют следующие региональные налоги:
а) налог на имущество организаций;
б) налог на игорный бизнес;
в) транспортный налог.
3. Местные налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры. Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные, поселковые налоги. Общий порядок установления местных налогов предусмотрен ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления:
а) земельный налог;
б) налог на имущество физических лиц.
Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. Это разделение целесообразно проводить с учетом следующих принципов[2]:
- Налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;
- Чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой – природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях – налогообложение имущества;
- Большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;
- Косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины – взимаются на федеральном уровне;
- Число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.
Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.
При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней целесообразно классифицировать доходы по их видам. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги. К неналоговым доходам относятся:
· доходы от внешнеэкономической деятельности;
· доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
· платежи при пользовании природными ресурсами;
· доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
· доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
· административные платежи и сборы;
· штрафы, санкции, возмещение ущерба;
· прочие неналоговые доходы.
К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических или юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые в соответствующий бюджет.
Мы можем провести анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального бюджета РФ:
Таблица 1
Структура и динамика доходов федерального бюджета
в 2000-2004гг.[3]
| Доходы | 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | |
| Удельный вес, % | Удельный вес, % | Удельный вес, % | Удельный вес, % | Удельный вес, % | Изменение структуры по сравнению с 2003 г. | |
| Всего доходов | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | |
| В том числе: | ||||||
| 1. Налоговые доходы – всего | 84,70 | 93,45 | 81,21 | 78,27 | 75,50 | -2,77 |
| в том числе: | ||||||
| 1.1 Налог на прибыль организации | 8,00 | 14,47 | 9,76 | 7,43 | 6,00 | -1,43 |
| 1.2 Налог на доходы физических лиц | 3,00 | 0,16 | - | - | - | - |
| 1.3 Налог на игорный бизнес | 0,02 | 0,03 | 0,05 | 0,05 | 0,01 | -0,04 |
| 1.4 Налог на добавленную стоимость | 34,81 | 43,27 | 36,39 | 39,13 | 36,03 | -3,10 |
| 1.5 Акцизы | 15,04 | 15,76 | 10,57 | 9,56 | 3,58 | -5,98 |
| 1.6 Федеральные лицензионные и регистрационные сборы | 0,07 | 0,11 | 0,04 | 0,06 | 0,05 | -0,01 |
| 1.7 Налог на покупку иностранных денежных знаков | 0,19 | 0,13 | 0,09 | - | - | - |
| Продолжение таблицы | ||||||
| Доходы | 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | |
| Удельный вес, % | Удельный вес, % | Удельный вес, % | Удельный вес, % | Удельный вес, % | Изменение структуры по сравнению с 2003 г. | |
| 1.8 Налог на совокупный доход | 0,13 | 0,26 | 0,27 | 0,34 | - | -0,34 |
| 1.9 Налог на операции с ценными бумагами | 0,04 | 0,03 | 0,04 | 0,03 | 0,03 | - |
| 1.10 Платежи за пользование природными ресурсами | 1,39 | 3,12 | 8,64 | 7,56 | 10,19 | +2,63 |
| 1.11 Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи | 21,57 | 15,97 | 15,25 | 13,89 | 19,42 | +5,53 |
| 1.12 Государственная пошлина | - | - | - | 0,11 | 0,11 | - |
| 1.13 Другие налоги, сборы, пошлины | 0,44 | 0,14 | 0,11 | 0,11 | 0,08 | -0,03 |
| 2. Передача налоговых доходов в целевые бюджетные фонды | 0,04 | - | - | - | - | - |
| 3. Неналоговые доходы – всего | 7,76 | 5,38 | 4,91 | 6,03 | 8,00 | +1,97 |
| 4. Доходы целевых бюджетных фондов – всего | 7,58 | 1,17 | 0,65 | 0,58 | 0,52 | -0,06 |
| 5. Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет | - | - | 13,23 | 15,12 | 15,98 | +0,86 |
Прежде всего, обращает на себя внимание доля налоговых доходов, которая в 2000 г. составляла 84,7% структуры доходов, а в 2004 г. – 75,5%. По значимости в доходах федерального бюджета в 2004 г. можно выделить: налог на добавленную стоимость – 36,03%; таможенные пошлины, иные таможенные сборы и платежи – 19,42; платежи за пользование природными ресурсами – 10,19%. Наибольший прирост по сравнению с 2003 г. дали таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи (+5,53%).