4 Совершенствование расчетов с бюджетом по единому налогу при УСН и ведения учета и отчетности
По результатам проведенного анализа расчетов предприятия ГУП «Юргамышская Типография» с бюджетом по единому налогу УСН видно, что все расчеты производятся своевременно, организация задолженностей перед бюджетом не имеет.
Для определения эффективности применения УСН с выбором именно этого объекта обложения – доходов – можно провести сравнение суммы налоговых платежей в ситуации, если применяется общий режим обложения, или УСН, но с объектом обложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Результаты этого сравнения представлены в таблице 8.
| Таблица 8 – Эффективность применения единого налога при УСН на предприятии по данным 2007 г | |||||||||
| Вид налога | Общая система налогообложения | УСН, объект обложения - доходы | УСН, объект обложения - доходы за вычетом расходов | ||||||
| налог. база | ставка налога % | сумма налога, р. | налог. база | ставка налога % | сумма налога р. | налог. база | ставка налога % | сумма налога, р. | |
| НДС | 1699325 | 18 | 305879 | - | - | - | - | - | - |
| Земельный налог | 203000 | 1,5 | 3045 | 203000 | 1,5 | 3045 | 203000 | 1,5 | 3045 |
| ЕСН | 1002444 | 26 | 260635 | - | - | - | - | - | - |
| Налог на прибыль | 213000 | 24 | 51120 | - | - | - | - | - | - |
| Налог на имущество организа-ций | 889000 | 2,2 | 19558 | - | - | - | - | - | - |
| Единый налог, всвязи с примене-нием УСН | - | - | - | 1904187 | 6 | 22931 | 1699325 | 15 | 254899 |
| Итого: | - | - | 640 237 | - | - | 117 296 | 257 944 | ||
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога.
Следовательно, как видно из таблицы, при применении УСН организацией сумма налоговых платежей будет включать в себя только единый налог по УСН и земельный налог.
При сравнении сумм уплачиваемых налогов при общей системе обложения и УСН видно, что сумма платежей, рассчитанная исходя из общего обложения, превышает суммы фактически уплачиваемых организацией налогов по УСН в несколько раз.
Уплата этих сумм налога для организации была бы невозможна по его финансово-экономическому состоянию, поэтому организация перешла на упрощенную систему обложения.
Таблица 9 – Сравнительный анализ эффективности систем налогообло-жения
| УСН, объект обложения - доходы | УСН, объект обложения - доходы за вычетом расходов | ||||
| налог. база | ставка налога% | сумма налога р. | налог. база | ставка налога% | сумма налога, р. |
| 203000 | 1,5 | 3045 | 203000 | 1,5 | 3045 |
| 1904187 | 6 | 22931 | 1699325 | 15 | 254899 |
| - | - | 117 296 | - | - | 257 944 |
Вид налога
Земельный
налог
Единый
налогпри УСН
Итого
Теперь проанализируем, какой тип обложения для организации эффективнее: с объектом обложения «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на сумму расходов».
Если бы в 2007 году организация ГУП «Юргамышская Типография» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, это привело бы к следующим показателям деятельности организации: величина дохода – 1904187 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 204862 рубля, налогооблагаемая база – 1699325 рублей, ставка налога – 15 процентов,
Сумма налога к уплате = 1699325 * 15% = 254 899 рублей.
Кроме этого, организация уплачивает земельный налог в сумме 3045 рублей.
Общая сумма налоговых платежей составит: 257 944 рубля.
Но так как Типография применяла объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности выглядят следующим образом: величина доходов – 1904187 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода; налогооблагаемая база – 1904187 рублей (денежное выражение доходов), ставка налога – 6 процентов, сумма налога к уплате = 1904187 * 6% = 114251 рублей
Также к сумме налога по УСН прибавляется сумма земельного налога и общее налоговое бремя равно: 117296 рублей.
При объекте налогообложения в виде дохода Типография заплатит налогов на 140648 рублей меньше:
27 918 рублей – 10 320 рублей = 17 598 рублей
27 918 рублей : 10 320 рублей = 2,7
Для определения правильности выбора объекта налогообложения организацией проведем следующие расчеты:
Рентабельность организации в 2007 г равна:
Р = 2044000 - 1677000 / 1677000 = 21,88
Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО.
Сумма страховых взносов в пенсионный фонд в 2007 г составила 520 635 руб. Налоговая база для расчета налога по УСН равна 1 904 187 руб. Сумма налога, исчисленная по варианту УСН с объектом обложения «доходы» равна:
Н = 1 904 187 * 6 % = 114 251 руб.,
где Н – сумма исчисленного налога;
6 % - налоговая ставка для объекта обложения «Доходы».
В соответствии с НК РФ взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 %, поэтому величина взносов в пенсионный фонд, принимаемых к вычету составит:
В1 = 114 251 * 50 % = 57 126 руб.
Доля выплат на социальные нужды в доходе определяется по формуле:
ДВ = 57 126 / 1 904 187 = 3%
Основная доля затрат для данной организации приходится на выплату заработной платы, а не материальные затраты, то есть, выплаты на социальные нужды – значительная статья затрат. Эта статья оказывает существенное влияние на объем налоговых платежей при УСН.
Таким образом, отказ от применения доходов в качестве объекта налогообложения при применении УСНО, будет иметь следующие последствия: основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика доля выплат на социальные нужды в доходе, которые уменьшают величину налога, значит налоговое бремя может увеличиться.
На основании произведенного анализа возможных финансовых показателей ГУП «Юргамышская Типография» за 2007 год в случае его перехода на УСНО с объектом обложения «Доходы - расходы» можно сделать вывод, что применяемый режим налогообложения с объектом «Доходы» является более привлекательным и экономически целесообразным для предприятия.
Упрощенная система обеспечивает два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов по специальной форме, кроме этого, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется единым налогом по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
По ведению налогового учета и отчетности можно также сказать, что организация не имеет значительных недостатков и замечаний.
Книга доходов и расходов ведется по установленной форме. Единственное незначительное замечание – организация не имеет четко выраженных положений по ведению налогового учета в Учетной политике (приложение 2), не оговариваются вопросы ведения регистров налогового учета и предоставления отчетности в налоговые органы, нечетко отражаются суммы расходов в Книге, что может привести к расхождению данных организации и налоговых органов, к сокрытию реальных данных налогового учета.
Решить данную проблему и устранить недостатки в ведении налогового учета и отчетности можно через разработку методов ведения налогового учета, внесение в Учетную политику пункта, регламентирующего весь процесс ведения документации по исчислению и уплате налогов.
Вся совокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложения вопросов делится на методологические и организационно – технические способы ведения налогового учета.
Методологические способы ведения налогового учета – это способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов:
- выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные налоговым законодательством;
- способы формирования налоговой базы, не предусмотренные налоговым законодательством;
- способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства.
Организационно – технические способы ведения налогового учета – это способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по всем налогам, сборам и другим, аналогичным обязательным, платежам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового периода) на основе данных налогового учета. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогам. Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.