Согласно ст. 536 Налогового кодекса Республики Казахстан, основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:
1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) регистрационный номер налогоплательщика;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствие с Налоговым кодексом;
7) срок проведения проверки;
8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.
Наличие в предписании указанных реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого-либо изреквизитов дает налогоплательщику право отказать в допуске к проведению у него проверки.
Согласно п. 5 ст. 538 Налогового кодекса Республики Казахстан, налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
- предписание не вручено, либо оформлено не в установленном порядке;
- сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
- данные лица не указаны в предписании;
- запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.
При назначении рейдовых проверок в предписании должны быть указаны проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, а также сведения, предусмотренные пунктом 1, за исключением подпунктов 3), 4) и 7) статьи 536 Налогового кодекса.
При назначении тематических, встречных проверок в предписании указывается проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в бюджет.
Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.
В случае продления сроков проверки, предусмотренных статьей 535 Налогового кодекса и (или) изменения количества лиц, производящих проверку, оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки.
На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка.
Таким образом, налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Основная форма проведения налогового контроля — налоговая проверка. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: документальная проверка; рейдовая проверка; хронометражное обследование.
2.2. Контрольно-экономическая работа налоговых служб за исчислением и уплатой налогов с юридических лиц
Одним из главных налогов в современной налоговой системе Казахстана является подоходный налог с юридических лиц, введенный в 1995 году Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу от 24.04.95 г. № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". С 1 января 2002 г. - корпоративный подоходный налог.
Механизм взимания подоходного налога включает в себя несколько составляющих:
1. механизм обложения;
2. порядок исчисления и уплаты налога.
К элементам механизма обложения относят:
1. субъект, носитель, объект, источник налога;
2. единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад;
3. налоговые льготы;
4. сроки и порядок уплаты;
5. права и обязанности налогоплательщика и налоговых органов;
6. контроль за уплатой налогов;
7. санкции за нарушение налогового законодательства.
В финансово-правовой литературе эти же элементы, за некоторым исключением, относят к элементам налога. Так, А.И. Худяков, Н.Е. Наурызбаев к элементам налога относят правовую основу налога, субъект, объект, норму налога, льготы и порядок уплаты налога.
Более правильным было бы понимание механизма обложения тем или иным налогом, как составляющего часть механизма взимания налога. При этом механизм обложения должен определять: субъект, объект, ставку, льготы по налогу.
Выделение таких элементов в качестве составляющих элементов механизма обложения соответствует принципу определенности, сформулированному А. Смитом.
При определении субъекта налога используют 2 различных принципа:
· Принцип территориального закона;
· Принцип личного закона.
В соответствии с принципом личного закона к уплате привлекаются только национальные юридические и физические лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны налогообложения.
Согласно принципу территориального закона к уплате налога привлекаются все лица, независимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект, облагаемый в соответствии с законодательство страны налогообложения. По этому принципу облагаются доходы субъектов Республики Казахстан.
В то же время принцип территориального закона дополняете принципом резидентства, в соответствии, с которым налогоплательщиков подразделяют на резидентов и нерезидентов.
Сопоставить применение принципов резидентства и территориальности для подоходного налога можно на основе таблицы 1.
Таблица 1.
Принципы резидентства и территориальности в подоходном налогообложении
РЕЗИДЕНТСТВО | ТЕРРИТОРИАЛЬНОСТЬ |
| Учитываются все элементы материального и социального положения налогоплательщика, так как именно страна постоянного местопребывания имеет возможности наиболее полно оценить состояние дел налогоплательщика и более справедливо обложить налогом его чистый доход. | В меньшей степени возможны уклонения от уплаты налогов (нет налоговых льгот, налоги удерживаются у источника образования дохода); применение принципа территориальности не ведет к убыточному налогообложению валового дохода относительно чистого дохода. |
| Принцип выгоден капиталоэкспортирующим странам | Принцип выгоден капиталоимпортирующим странам |
| Согласно принципу резидентства уплачиваются подоходный налог с юридических лиц, налоги на прибыль корпораций, индивидуальные подоходные налоги, налоги на собственность, трансфертные налоги | Согласно принципу территориальности уплачиваются налоги на репатриацию доходов (распределение дохода в пользу иностранного резидента в виде процентов, дивидендов, роялти) |
| Налоговая база - чистый национальный продукт, то есть все доходы , резидентов данной юрисдикции, свободные от налогообложения за рубежом. | Налоговая база - чистый внутренний продукт, то есть доходы, полученные от всех факторов производства, применяемых в данной стране, вне зависимости конечного резидентства этих факторов |
Формально в применении принципа резидентства большую заинтересованность проявляют страны с развитой экономикой (юрисдикции для большинства транснациональных корпораций (ТНК)), так как данный принцип позволяет облагать все глобальные доходы ТНК, операции которых ведутся сразу нескольких странах. Принцип территориальности по своей сути быть более характерен для стран, где реально образуются доходы ТНК, то есть для стран импортеров капитала.
Так, в Законе Республики Казахстан " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" было определено, что к юридическим лицам-резидентам относятся лица, которые созданы в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или их фактические органы управления находятся в Республике Казахстан, остальные юридические
относятся к лицам нерезидентам.
Инструкция № 33 " О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" от 28 июня 1995 года указывает, что налогоплательщиками - нерезидентами являются иностранные юридические, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, а также получает доходы из источников в Республике Казахстан, без образования постоянного учреждения.
Под постоянным учреждением понимается:
А) постоянное место деятельности налогоплательщика, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо;
Б) строительная площадка, монтажный или сборочный объект, а также осуществление контрольной деятельности, связанной с такими объектами;
В) установка или конструкция, используемые для разведки природным ресурсов, бурильная установка или судно, используемые для разведки природных ресурсов, а также осуществление связанной с ними контрольной деятельности;
Г) предоставление услуг, в том числе консультационных.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, организованных в соответствии с гражданским кодексом Республики Казахстан, распределяется между его участниками и облагается налогом в составе дохода каждого из них.
В случае, если невозможно определить правовой статус хозяйствующего субъекта, налоговая служба в праве самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.
Например, согласно документам о регистрации хозяйствующего субъекта он является филиалом юридического лица. Вместе с тем, в создании этого субъекта приняли участие и явились учредителями несколько юридических и физических лиц, и поэтому филиалом он являться не может. В связи, с чем этот хозяйствующий субъект будет являться отдельным налогоплательщиком.
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы от источников в Республике Казахстан.