Предприятие производит разные выплаты: премии, материальную помощь, подарки, выплаты дивидендов, оплата расходов на краткосрочные командировки, выдача сумм под отчет, оплата за посещение детьми детского сада, оплата за проживание в общежитии, пособия по временной нетрудоспособности и т. п.
В результате проведенной выездной налоговой проверки, были выявлены следующие нарушения по налогу на доходы физических лиц.
1) Работник ООО «Омсктелекомсвязь» Головин А.Г., оформил опекунство на 5-летнего внука, Головина Ивана, при наличии у ребенка матери-одиночки, не лишенной родительских прав и местонахождение которой не известно.
Бухгалтерией ООО «Омсктелекомсвязь» производилось уменьшение совокупного дохода Головина А.Г. на сумму стандартных налоговых вычетов на содержание внука.
Заработная плата за период с 01.01.2005 – 31.12.2005 г. составила 47209,03 руб. Предоставлены вычеты на сумму 6000 руб. Всего сумма облагаемого дохода по данным налогового агента составила 41209,03 руб.
Совокупный годовой доход занижен за счет вычетов на иждивенца в размере 3600 руб., в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 468 руб. (41209,03 х 13 %) – (47209,03-2400) х 13 %).
Для определения совокупного дохода граждан были проверены первичные бухгалтерские документы по счетам:
50 «Касса» - приходные и расходные ордера, платежные ведомости на выдачу заработной платы, при этом обращалось внимание на дату получения денежных средств на заработную плату из банка и на дату выплаты заработной платы из выручки.
2) Было выявлено, что гражданину Арбузову А.В. в течение 2005 года дважды оказывалась материальная помощь:
1) согласно приказа № 118-П от 21.02.2005 г. – в сумме 5 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 85 от 22.02.2005 г.;
2) согласно приказу № 320-П от 25.12.2005 г. – в сумме 22 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 817 от 26.12.1205 г.
Заработная плата за период с января по декабрь месяцы составила 54637,98 руб. Гражданин Арбузов А.В. имеет на своем иждивении двух детей до 18-летнего возраста. В состав совокупного годового облагаемого дохода следует включить:
- материальную помощь в размере 23000 руб. (5 000 +22 000-4000);
- заработную плату в размере 54637,98 руб.;
Предоставлены вычеты на сумму 15200 руб., в том числе – на работника и иждивенцев – 11200 руб. (400 х 4+600 х 8х2). Всего сумма облагаемого дохода составила 66437,00 руб. сумма налога на доходы физических лиц составила 8637 руб.
Фактически включено 44437,00 руб., удержан налог на доходы физических лиц в сумме 5777 руб. В совокупный доход не включена материальная помощь, выплаченная в декабре месяце в размере 22000 руб., в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 2860 руб.
51 «Расчетный счет» - платежные поручения, требования – при этом обращено внимание на перечисление средств на счета физических лиц или за них, а также на сумму и дату перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет. При этом выявлено неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет, в результате расчета, за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных налогов в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пени в размере 15428,28 руб.
3) К 50-летию работника Романова П.С. был издан приказ № 209 от 15.06.2005 г. о награждении его ценным подарком. Согласно авансового отчета № 87 от 16.06.2005 г. приобретен подарок стоимостью 8800 руб. Заработная плата за период за январь - июнь 2005 года составила 40886.88 руб. Иждивенцев нет.
Размер стандартного налогового вычета 400 рублей за каждый месяц налогового периода, в марте месяце доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет применялся до марта месяца.
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб., в том числе:
- сумм материальной помощи, оказанных работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;
- стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций.
1. В состав совокупного налогооблагаемого дохода следовало включить:
- стоимость подарка в размере 4800 руб. (8800-4000);
- заработную плату – 40 886,88 руб.
2. Предоставить вычеты работнику Романову П.С. в размере 4800 руб., в том числе на работника 800 руб. (2 Х 400).
Всего сумма облагаемого дохода составила – 41886,88 руб., по данным предприятия 40086,88 руб. В совокупный доход не включена стоимость подарка, превышающая 4000 рублей, в результате недобор налога на доходы физических лиц составил 624 руб. (41886,88 Х 13 % – 40086,88 х 13%).
4) С гражданином республики Казахстан Золоторевым Г.В. было заключено трудовое соглашение N 34 от 12.04.2005 г. на оказание посреднических услуг на 13 200 руб. Золотарев Г.В. на момент заключения договора находился на территории России 25 дней.
По расходному кассовому ордеру 289 от 18.05.2005 г. выплачены расходы по командировке в сумме 2 103,40 руб. и по расходному кассовому ордеру 316 от 06.06.2005 г. – 11 500 руб. согласно трудового соглашения. В бухгалтерию ООО «Омсктелекомсвязь» представлен авансовый отчет N 31 от 31.05.2005 г. без приложения оправдательных документов.
1.В налоговую базу следует включить:
- согласно трудовому соглашению – 13 200 руб.;
- сумму командировочных расходов – 2 103,40 руб.;
Всего сумма налогооблагаемого дохода по данным инспекции ФНС России по Кировскому АО г. Омска составила – 15 303,40 руб., а по данным ООО «Омсктелекомсвязь» – 13200 руб. В совокупный налогооблагаемый доход не включена сумма документально не подтвержденных расходов; в нарушение п. 3 ст. 224 НК РФ налог на доходы физических лиц удержан с нерезидента Российской Федерации по ставке 13 %.
В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ нерезиденты, получившие доходы от источников в РФ, облагаются по ставке 30 %. При этом налоговая база определяется по каждому отдельному виду доходов, но без предоставления каких – либо вычетов и без зачета сумм уплаченных налогов.
В результате недобор налога составил 2875 руб. (15 303,40 х 30 %) – (13200 х 13%) руб.
5) Предприятием по платежному поручению № 141 от 30.09.2005 г. произведена оплата за обучение в Банковской школе Орловой Ольги, учащейся 1 курса, в сумме 10200 руб. Отец, Орлов А.И. является работником ООО «Омсктелекомсвязь», в его совокупный доход не включена данная выплата.
По данным предприятия облагаемая сумма дохода составила 97099 руб.; сумма удержанного налога с облагаемого дохода – 12623 руб.
По данным инспекции ФНС России по Кировскому АО г. Омска в совокупный доход необходимо включить стоимость обучения в размере 10200 руб. В результате налоговая база составит 107299 руб. (97099 + 10200), Следовало удержать налог в сумме 13949 руб. Недобор составил 1326 руб. (13949 – 12623).
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На ООО «Омсктелекомсвязь» основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, являются расчетные листки для каждого работника за месяц, где указаны начисления по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и удержания по видам платежей – оборот по дебету этого же счета. Сальдо по счету 70 показывает сумму выдачи на руки, которая служит основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы.
Затем на основании расчетных листков по заработной плате за месяц машинным способом составлена сводная ведомость № 11, которая содержит расшифровку начисленных сумм по видам начислений и удержания по видам платежей.
В ООО «Омсктелекомсвязь» составляется оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, итоги по которой записываются в главную книгу, где для налога на доходы физических лиц открыт субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц».
Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 9, где по кредиту счета отражена сумма удержанного налога, а по дебету – сумма фактически перечисленного налога в бюджет.
Следующий этап проверки – это полнота представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). Этот вопрос проверяется по тем же счетам и учетным регистрам, как и совокупный доход.
При проверке установлено неполное представление сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, на 10 человек п. 2 ст. 230 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, ООО «Омсктелекомсвязь» привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 500 рублей.
Все выплаты, полученные физическими лицами в календарном году, сумма предоставленных им вычетов и скидок, удержанного налога на доходы физических лиц, нашли отражение в налоговой карточке (по форме № 1-НДФЛ, согласно приказа МНС РФ от 30.10.2001 г БГ-3-04/458)
При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц:
- сопоставлены записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету «Расчеты с бюджетом») с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, сверена общая сумма начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: реализация продукции, реализация и прочее выбытие основных средств, реализация прочих активов, расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями и по счету кассы, - подсчитаны на выборку по налоговым карточкам правильность итога удержанных сумм налога;
- сверены имеющиеся в налоговом органе данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.
При перечислении налога на доходы физических лиц делают бухгалтерскую проводку: