Д 68 «Расчеты с бюджетом» К 51 «Расчетный счет».
Расчеты с бюджетом отражены в балансе ф. № 1:
по строке 246 – дебиторская задолженность;
по строке 626 - кредиторская задолженность.
Результаты проверки оформлены соответствующим актом. Акт проверки содержит все реквизиты, касающиеся проверяемого предприятия, сроки проверки и результаты, выявленные в ходе ее проведения.
Акт проверки составлен в двух экземплярах: первый – для инспекции ФНС РФ по Кировскому АО, второй – для предприятия. При оформлении акта соблюдена ясность и точность описания выявленных фактов нарушения законодательства, суммы таких нарушений. При этом по каждому нарушению, отраженному в акте проверки, изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы и другие материалы, с указанием нарушений законов и нормативных актов.
Руководитель налогового органа на основании акта проверки принял решение: устранить нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в результате проверки; на основании ст. 21 Закона РФ, ст. 226 НК РФ произвести перерасчет удержаний налога с доходов физических лиц, приведя их совокупный доход в соответствие с данными налогового органа; удержать недобор налога с доходов физических лиц с соблюдением гарантий, установленных законодательством; в пятидневный срок произвести перечисление в бюджет; внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Анализируя результаты выездной налоговой проверки по вопросу правильности удержания, полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц можно сделать следующие выводы:
1. Исчисление налога на доходы физических производится в соответствии с требованиями п. 3 ст. 226 НК РФ, т. е. нарастающим итогом с начала года.
2. Исключение из совокупного дохода выплат, не подлежащих налогообложению, уменьшение совокупного дохода, на установленный законом размер стандартного налогового вычета производится с нарушением ст. 3 вышеуказанного Закона РФ, в результате чего допущен недобор налога в сумме 468 руб.
3. Сведения о доходах, полученных гражданами не по месту основной работы, подавались в инспекцию МНС РФ по Кировскому АО г. Омска не в полном объеме. Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в сумме 50 рублей.
4. В результате сверки в соответствии с Приказом МНС РФ от 30.10.2001 г № БГ-3-04/458 «Об утверждении форм отчетности» итогов удержания налога на доходы физических лиц по данным налоговых карточек с данными по главной книге расхождений не установлено.
5. Включение в совокупный доход граждан сумм материальной помощи и стоимости подарков производится с нарушением требований п. 28 ст. 217 НК РФ в результате чего допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 3484 руб.
6. Предприятием нарушен пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, то есть в совокупный доход физических лиц не включена плата за родителей на обучение детей в учебных заведениях. В результате этого допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 1326 руб.
7. Возмещение расходов по командировке без оправдательных документов гражданину СНГ (нерезиденту РФ) производится с нарушением требований п.1ст.210 НК РФ, п.3 ст.224 НК РФ в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 2875 рублей.
Таким образом, в результате проверки выявлены следующие нарушения:
1. Сумма не удержанного (недобор) налога на доходы физических – 8153 руб.
2. Задолженность бюджету по удержанному налогу –30694,47 руб.
3. Пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет – 5428,28 руб., пени на сумму доначисленного налога – 2412,13 руб.
4. Непредставление налоговому органу сведений для осуществления налогового контроля на 10 человек.
За совершение налоговых правонарушений ООО «Омсктелекомсвязь» привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа:
а) от суммы доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 20 % в сумме 1630,60 руб.;
б) от суммы задолженности в бюджет в размере 20 % в сумме 6138,90 руб.;
в) за непредставление сведений в сумме 500 руб.
Итого по акту проверки – 8269,90 руб.
ООО «Омсктелекомсвязь» необходимо устранить нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в результате проверки, в частности:
а) на основании ст.226 НК РФ произвести перерасчет удержаний налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, приведя их налоговую базу в соответствие с данными налогового органа.
б) суммы недобора удержать с физических лиц и вместе с задолженностью перечислить в бюджет, а суммы пени и штрафов перечислить в бюджет за счет средств предприятия.
в) сведения о суммах выплаченных доходах на 10 человек представить в налоговый орган.
Сведем результаты проверки в таблицу.
Таблица 2.8
Эффективность выездной налоговой проверки правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет на примере ООО «Омсктелекомсвязь»
| Направление проверки | Сумма доначисленного налога, руб. | Сумма штрафа, руб. | Сумма пени, руб. |
| 1. Стандартные налоговые вычеты | 468 | - | - |
| 2. Материальная помощь | 2860 | - | - |
| 3. Подарки | 624 | - | - |
| 4. Доходы нерезидента | 2875 | - | - |
| 5. Оплата за обучение предприятием | 1326 | - | - |
| 6. Штраф за непредставление сведений | - | 500 | - |
| 7. Штраф за неперечисление сумм налога | - | 1630,60 | 2412,13 |
| 8. Штраф за неперечисление удержанного налога | - | 6138,90 | 5428,28 |
| Итого | 8153 | 8269,90 | 7840,41 |
Из таблицы 2.8 видно, что в результате проведения выездной налоговой проверки по вопросу правильности удержания, полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц выявлено ряд нарушений, которые привели к недобору налога на доходы физических лиц в сумме 8153 руб., не перечислению удержанного налога в сумме 30694,47 руб.
За совершение налоговых правонарушений ООО «Омсктелекомсвязь» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 8269,90 руб., также начислено пени в сумме 7840,41 руб.
Инспекций ФНС России по Кировскому АО г. Омска проведена результативная проверка и бюджет дополнительно получил денежные средства для финансирования целевых программ.
В данной работе был рассмотрен мировой опыт налогообложения доходов физических лиц, проанализированы положения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, определено место этого налога в бюджетной системе Российской Федерации, охарактеризован порядок налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления данного налога в бюджет.
На основании проведенного исследования, можно прийти к следующим выводам.
Налог на доходы физических лиц с граждан (подоходный налог) – наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.
Широкое распространение этого налога во многих странах мировой системы, вызвано тем, что он удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот, а его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального.
Принципы подоходного налогообложения, заложенные в главе 23 НК РФ, по своему содержанию и практической реализации схожи с принципами научной теории и мировой практики подоходного налогообложения. Так, цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Однако имеются специфичные, свойственные только нашей системе подоходного налогообложения, особенности его взимания, к числу которых в первую очередь следует отнести самую низкую в Европе ставку налога.
В Российской Федерации налог на доходы физических лиц занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.
Налог на доходы физических лиц является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. Плательщиками данного налога выступают, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. Объектом налогообложения у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ.
Необходимо отметить, что налогообложение в Российской Федерации в целом и Омской области в частности, сталкивается с целым рядом объективных и субъективных трудностей.
Во-первых, отсутствие стабильности в проведении экономической и финансовой политики.
Во-вторых, несовершенство налогового законодательства, запутанность и неоднозначность трактовки законодательных и нормативных актов.
В-третьих, низкий уровень доходов подавляющего большинства населения.
В–четвертых, массовое уклонение от налогообложения.
Что касается непосредственно рассматриваемого налога, то из-за несовершенства налоговой системы в целом, он также далек от совершенства. Так, учет и применение льгот по данному налогу достаточно сложны. В связи с этим, в него постоянно вносятся поправки и изменения, регулирующие порядок его исчисления и взимания.