1. осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
2. занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3. выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;
4. получают авторские и другие вознаграждения.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Следует отметить что, Профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой.
Профессиональные вычеты могут применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера.
Для лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги по гражданско-правовым договорам порядок признания расходов для применения вычетов не определен.
Следовательно, расходы, связаны с выполняемыми работами, они могут определять самостоятельно.
Рассматриваемые вычеты могут быть получены физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа.
Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам.
Состав расходов признаваемых при исчислении вычета законодательно для них так же не определен.
Если налогоплательщик, получающие авторские вознаграждения, не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. Данные нормативы приведены в абз. 2 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса.
Следует отметить, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу.
Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа.
При отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычеты предоставляются в размерах, указанных в таблице № 1.
Таблица № 1
| Виды профессиональной деятельности | Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально - и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических (опер, балетов и т.д.) | 40 |
| Других музыкальных произведений, в том числе для печати | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
2.4 Социальные вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются тогда, когда налогоплательщик несет определенные социальные расходы.
Они предоставляются по четырем основаниям:
· по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
· по расходам на обучение;
· по расходам на лечение;
· по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.
Они предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают определенный законодательно установленный предел.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года.
Основанием для их предоставления является налоговая декларация и заявление налогоплательщика.
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:
1. на благотворительные цели для нужд:
· организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из средств соответствующих бюджетов;
· физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
2. в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.
Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом за год.
Применять вычет по расходам на обучение могут налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики - родители (опекуны, попечители) учащихся.
Возможно, получить вычет на денежные средства, потраченные на:
1. свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 100 000 руб.
2. на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
3. на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
Применить этот вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, так как наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:
1. за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;
2. за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
3. за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
4. в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению.
Вычеты на лечение предоставляются в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 201 от 19.03.2001.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 100 000 руб.
По дорогостоящим видам лечения ограничение отсутствует, т.е. к вычету может приниматься вся сумма фактически понесенных расходов.
Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Кроме декларации и заявления нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы на лечение.
Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование может применяться в случаях:
1. уплата взносов по договору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;
2. уплата взносов по договору, заключенному со страховой организацией.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб.
Этот предел ограничивает суммарно три вида расходов на обучение, на лечение и на добровольное пенсионное страхование. Таким образом сумма всех трех видов расходов для целей получения вычета принимается в пределах 100 000 руб.
Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Кроме декларации и заявления нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы.
Заключение
Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только на основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.