Пример:
Организация за налоговый период добыла 20 т нефти. Средний за налоговый период уровень нефти сорта "Юралс" в долларах составил 54,84 за 1 баррель, среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, - 28,6889 руб. за 1 долл. В период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 руб. за 1 т.
Определим коэффициент: Кц = (54,84 - 9) x 28,6889 : 261 = 5,0387. Рассчитаем сумму налога: 419 x 5,0387 x 20 = 42 224,306 руб.
Порядок исчисления НДПИ по нефти с 1 января 2007 г.
С 1 января 2007 г. утратила силу ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 126. Положения указанной статьи переносятся в НК РФ, в котором предусматривается, что по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной налоговая база определяется как количество добытых ископаемых в натуральном выражении, а налоговая ставка сохраняется в размере 419 руб. за 1 т.
Как и в настоящее время, установленная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Порядок исчисления этого коэффициента с 1 января 2007 г. не изменяется.
Дополнительно к данному коэффициенту НК РФ предусматривает коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), который также умножается на установленную ставку.
Учет выработанности участков недр при налогообложении нефти является новеллой налогового законодательства о налогах и сборах. При этом Кв определяется в следующем порядке:
если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент рассчитывается по формуле Кв = 3,8 - 3,5 x N : V,
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение Кв;
V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.;
если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества
добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, Кв принимается равным 0,3; в иных случаях Кв принимается равным 1.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 343 НК РФ по попутному газу и газу горючему природному сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
Пример
За налоговый период организацией добыто 50 000 м3 газа горючего природного. Налоговая ставка составляет 147 руб. за 1000 м3 газа горючего природного. Сумма НДПИ, подлежащая уплате: 147 x 50 = 7350 руб.
Порядок исчисления НДПИ по остальным полезным ископаемым
По всем полезным ископаемым, кроме газа природного горючего и попутного газа, а также нефти до 31 декабря 2006 г., сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (абз. 1 п. 1 ст. 343 НК РФ).
Пример:
За налоговый период организация добыла 200 т угля каменного. Стоимость его добытого составила 75 200 руб. Следовательно, налоговая база - 75 200 руб. Налоговая ставка для угля каменного предусмотрена ст. 342 НК РФ и равна 4,0%. Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период: 75 200 x 0,04 = 3008 руб.
Налоговым периодом для НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ). В соответствии со ст. 344 НК РФ НДПИ подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
При уплате налога по месту нахождения участка недр необходимо иметь в виду, что НК РФ не обязывает налогоплательщика уплачивать НДПИ на территории конкретного муниципального образования, поскольку налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику, каковым признается территория субъекта РФ, на которой расположен данный участок, а не территория муниципального образования.
НДПИ, который исчислен по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Если налогоплательщику предоставлено в пользование два и более участка недр, то сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве ДПИ соответствующего вида.
Пример:
Организация за налоговый период добыла 90 000 м3 газа горючего природного: 60 000 т газа природного горючего по месторождению, находящемуся в одном субъекте РФ, а 30 000 т - в другом субъекте РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 13 230 руб. Доля полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве ДПИ соответствующего вида составит: 60 000 : 90 000 = 2/3 - для первого месторождения; 30 000 : 90 000 = 1/3 - для второго месторождения. По месту нахождения первого месторождения подлежат уплате: 13 230 x 2/3 = 8820 руб. По месту нахождения второго месторождения подлежат уплате: 13 230 x 1/3 = 4410 руб.
Необходимо иметь в виду при уплате налога по месту нахождения участка недр, что НК РФ не обязывает налогоплательщика уплачивать НДПИ на территории конкретного муниципального образования, поскольку налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику, каковым признается территория субъекта РФ, на которой расположен данный участок, а не территория муниципального образования (см. названные постановления ФАС Северо-Западного округа).
Налог на добычу полезных ископаемых - новый налог, введенный в Российской Федерации с 1 января 2002 года.
Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом системы налогообложения природных ресурсов. НДПИ - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации. За счет отчислений нефтяных и газовых компаний по налогу на прибыль, НДС, НДПИ, таможенным пошлинам и акцизам формируется примерно треть федерального бюджета России, что видно из распределения НДПИ:
Регулярные платежи за пользование недрами, а также платежи за
добычу углеводородного сырья и подземных вод: 40% - в федеральный бюджет, 60% - в бюджет субъекта РФ.
Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых –
100% в бюджет субъекта РФ.
При добыче любых ископаемых на континентальном шельфе, в
исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ - 100% в федеральный бюджет.
За пользование недрами при реализации соглашений о разделе
продукции - в соответствии с законодательством на дату подписания соглашения.
Доходы федерального бюджета увеличились с 13% ВВП с 1999 г. до 17% (в сопоставимой классификация), а доходы от нефтегазового сектора — с 3 до 6% ВВП. Очевидно, пополнение федерального бюджета происходило в основном за счет рентных платежей нефтегазового сектора
Приведенные цифры показывают значимость налога на добычу полезных ископаемых для бюджетной системы Российской Федерации.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс. Часть 2. Глава 26.
2. Толкушин А.В. «Энциклопедия российского и международного налогообложения», М. 2003
3. Правовое регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие (под. Общ. Ред. Проф. А.А. Ялбулганова) – «Юстицинворм», 2007 г.
4. Министерство по налогам и сборам РФ. Письмо о порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых от 01 июля 2004 г. N 21-2-05/74
5. Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ утверждены приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-21/170
7. Письмо ФНС России от 19.12.2005 № ГВ-6-21/1061 «Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 года»
8. Письмо МНС России от 16.07.2002 № НА-6-21/1002 «Об уплате отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы с 01.01.2002»
9. Письмо МНС России от 23.04.2002 г. № НА-6-21/524 «О налоге на добычу полезных ископаемых»
10. Письмо МНС России от 22.03.2002 г. № АС-6-21/337
«О направлении Методических указаний по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых»
11. Приказом Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 185н
12. П. 2 ст 342 Нк в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ
13. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. М.Феникс, 2005
14. Консультант плюс