Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования – прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее. Так данные табл. 1 свидетельствуют о том, что если в предыдущем периоде прибыль от реализации составляла -39,3 % в балансовой прибыли, то в 1998 году – уже 117,97 %, т.е. балансовая прибыль формируется преимущественно из прибыли от реализации и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на ее величину. В этих целях рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение.
Для проведения факторного анализа используется необходимая информационная табл.1 и аналитическая табл.2, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние факторов на изменение прибыли от реализации продукции.
Таблица 2
Динамика факторов формирования прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.
| Показатели | Предыдущий год (базисный) | Цены и затраты по базису на фактический объем реализации отчетного года | Отчетный год |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных бязат.платежей) | 3277 | 7129 | 10007 |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, работ, услуг | 3493 | 7167 | 9331 |
| 3. Коммерческие расходы | Х | Х | Х |
| 4. Управленческие расходы | Х | Х | Х |
| 5. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 3493 | 7114 | 9331 |
| 6. Прибыль (убыток) от реализации | -216 | 438 | 676 |
| 7. Темп роста объема реализации, рассчитанный в ценах базисного года, % | 3277 | 7129 | 217,5 |
Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации приведен в табл.3
Таблица 3
Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
| Фактор изменения прибыли от реализации | Результат расчета, тыс. р. | Влияние фактора на изменение прибыли, тыс. р. (+,-) |
| А | 2 | 3 |
| А. Общее изменение прибыли от реализации | 892 | Х |
| 1. Изменения объема реализации | -216*117.5:100=-253,9 | -253,9 |
| 2. Изменения производственной себестоимости реализации | 9331-7167=+2164 | -2164 |
| 3. Изменение коммерческих расходов | Х | Х |
| 4. Изменение управленческих расходов | Х | Х |
| 5. Изменение цен | 10007-7129=+2878 | +2878 |
| 6. Структура реализации | 892-(-253,9-2164+2878)=431,9 | +431,9 |
| 7. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от реализации | - | +892 |
Приведенные расчеты в табл.3 наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.
Используя данные формы №2 «Отчет о финансовых результатах» и табл.2, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких как:
· маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. р.;
· запас финансовой прочности (ЗВП), тыс. р. Оптимальное значение этого показателя – свыше 60% от объемов продаж;
Порядок исчисления названных показателе представлен в табл.4
Таблица 4
Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов
| Показатели | Код строки ф. №2 | Сумма, тыс. р. | Изменение (+,-) | |
| баз. | отч. | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Объем продаж N | 010 | 3277 | 10007 | +6730 |
| Себестоимость (производственная) продаж –переменные затраты Sпре | 020 | 3493 | 9331 | +5838 |
| 3. Маржинальный доход МД | Х | -216 | 676 | +892 |
| 4.Доля маржинального дохода в объеме продаж К | Х | 0,066 | 0,067 | +0,001 |
| 5. Постоянные затраты Sпос | 030+040 | Х | Х | Х |
| 6.Запас финансовой прочности ЗФП | Х | 3277 | 10007 | +6730 |
| 7. Прибыль от объема продаж | - | -216 | 676 | +892 |
Данные табл.4 свидетельствуют, что маржинальный доход в 1998 году по сравнению с предыдущим возрос более, чем в 3 раза, а объем продаж - в 3,05 раз.