Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.
Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено, что сформированная по дебету счета 08 "Капитальные вложения" первоначальная стоимость объектов после принятия в эксплуатацию и оформления в установленном порядке списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04. В этот момент считается, что основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету.
Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по продаже товаров (работ, услуг) и имущества, подлежащего учету с налога на добавленную стоимость.
Продажа товаров (работ, услуг). Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Пример 5.
ОАО "Надежда", утвердившее в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, предварительно оплатило поставку товаров на сумму 25000 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость составит 3814 рублей, так как: 25000*18/118=3814 рублей.
В бухгалтерском учете отразила следующим образом:
- Дебет 51 Кредит 62 - 25000 рублей - получена предварительная оплата товара;
- Дебет 62 Кредит 68/НДС- 3814 рублей – отражена сумма налога на добавленную стоимость с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.
После отгрузки товара, предварительно оплаченных:
- Дебет 68/НДС Кредит 62 - 3814 рублей - отражена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета;
- Дебет 62 Кредит 90 - 25000 рублей - отгружен товар покупателю, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 Кредит 68/НДС - 3814 рублей - сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.
Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по прочим видам деятельности:
- безвозмездная передача;
Налоговая база переданных прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе определяется исходя из рыночных цен. Отражение начисленной суммы налога на добавленную стоимость по данному основанию должно производиться в момент отгрузки товара.
Начисленная сумма налога на добавленную стоимость относится с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчета "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых средств и другое).
Дебет 91 Кредит 41, 43, 10, 20, 01 и т.п. - переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по балансовой стоимости;
Дебет 91 Кредит 68 - исчислен налога на добавленную стоимость по переданным товарам.
- мена товаров, работ, услуг;
При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется исходя из рыночных цен. При этом оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, работ, услуг, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.
Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68. "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Схема проводок при применений учетной политики.
Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.
После получения встречного товара в обмен отгруженному товару:
- Дебет 10 Кредит 60 - получен встречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;
- Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;
- Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;
- Дебет 68/НДС Кредит 19 - произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.
Если дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:
- Дебет 10 Кредит 60 - получен товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;
- Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный товар.
После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;
- Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности перед поставщиком по товарообменной операции;
- Дебет 68/НДС Кредит 19 – произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.
Схема проводок при применении учетной политики "по оплате".
Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 76/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара.
После получения встречного товара в обмен отгруженному товару:
- Дебет 10 Кредит 60 - получен встречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;
- Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;
- Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;
- Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС - сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет;
- Дебет 68/НДС Кредит 19 - произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.
Если дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:
- Дебет 10 Кредит 60 - получен товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;
- Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный товар.
После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС - отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;
- Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности перед поставщиком по товарообменной операции;
- Дебет 68/НДС Кредит 19 - произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.
Рассмотрим исчисление налога на добавленную стоимость с процентов по облигациям, векселям и по товарному кредиту.
Согласно ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по реализации товаров определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации данное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 Налогового кодекса Российской Федерации не является территория Российской Федерации. При налогообложении данных сумм применяется налоговая ставка, предусмотренная п.4 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации.
В бухгалтерском учете полученные проценты увеличивают прибыль организации. Одновременно на сумму исчисленного налога на добавленную стоимость делается проводка по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и дебету счета 90 учета налогооблагаемых доходов и расходов.
Дебет 51 Кредит 91-получена сумма процентов по векселю (товарному кредиту);
Дебет 91 Дебет 68/НДС - исчислена сумма налога на добавленную стоимость.
При организации бухгалтерского учета предприятиями, получившими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, необходимо учитывать следующие моменты:
a)Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в период освобождения отражается без налога на добавленную стоимость: