-финансово-кредитных учреждений.
Порядок расчета НДС по основным средствам и нематериальным активам, как наиболее часто встречающийся на предприятиях и организациях, будет рассмотрен подробно в разделе 2.4.
Рассмотрим наиболее распространенный механизм исчисления НДС для основной категории плательщиков, т.е. предприятий - производителей товаров, работ, услуг, а также снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения.
Чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую взносу в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму НДС, полученного от покупателей и уплаченного поставщикам.
При определении сумм НДС, полученных от покупателей, необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним, в частности, относятся (подробнее было рассмотрено в разделе 2.1):
-суммы полученных авансовых платежей;
-суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;
-налог, исчисляемый в соответствии со спецрасчетами;
-прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги), - финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.
Важным моментом является определение периода, в котором должны быть учтены все вышеперечисленные показатели. Он определяется по следующим правилам:
1) в отношении реализации товаров (работ, услуг) - в момент реализации, согласно выбранному в целях налогообложения методу определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;
2) в отношении иных средств - в момент их получения.
При исчислении сумм НДС, подлежащих возмещению, необходимо учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам), могут быть отнесены к зачету. В данном случае налог, подлежащий возмещению, будет равен разнице между всей суммой НДС, уплаченной предприятием поставщикам (в т.ч. НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров), и суммой НДС, которая зачету не подлежит. Таким образом, действует следующая схема:
НДС к зачету = сумма НДС - сумма НДС,
уплаченного не подлежащая зачету
В настоящее время законодательно определено, что зачету не подлежат следующие суммы уплаченного НДС:
1) По товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Данный порядок не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других с/х предприятий и организаций, у которых суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.
2) По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога (кроме операций по реализации драгоценных металлов, осуществляемых предприятиями их добывшими). Исключениями также являются экспортируемые за пределы государств - участников СНГ товары, товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств. НДС, уплаченный поставщикам, в данных ситуациях подлежит возмещению из бюджета.
3) По строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом.
4) Суммы НДС в части превышения норм - по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, и относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм.
5) По материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет.
6) Суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличными средствами - при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации - изготовителя, оптовой и другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в т.ч. по договорам комиссии и поручения.
Важным требованием для исчисления сумм НДС, подлежащих зачету, является определение периода, в котором указанные суммы должны быть возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий:
а) произведена фактическая оплата материальных ресурсов, товаров (работ, услуг);
б) данные ресурсы оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).
В то же время для отнесения к зачету сумм НДС, уплаченных на таможне, достаточно произвести лишь уплату НДС на таможне без фактической оплаты материальных ресурсов, товаров (работ, услуг).
В настоящее время немаловажным моментом является требование ведения раздельного учета затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). Действующее налоговое законодательство предусматривает три случая, при которых необходимо ведение раздельного учета:
Необходимо отметить, что для правильного исчисления налога на добавленную стоимость большое значение имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных (учетных) документов. Согласно существующему ныне правилу, сумма НДС выделяется отдельной строкой:
-в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
-в первичных учетных документах (счетах, накладных, актах выполненных работ и др.).
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм НДС, и на них делается надпись или ставится штамп «Без НДС». Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должны приниматься к исполнению.
В настоящее время, согласно Постановлению Правительства РФ от 29.07.96г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС», все плательщики НДС в дополнение к перечисленным выше документам должны составлять счета-фактуры по вновь утвержденной форме. Таким образом, с 1 января 1997г. все налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и необлагаемых, должны выписывать счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок. Каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) должна быть соответствующим образом оформлена счетом-фактурой и зарегистрирована продавцом в книге продаж, а покупателем - в книге покупок. Налог, подлежащий возмещению из бюджета, теперь определяется на основании данных этих двух книг, в которых регистрируются все операции по реализации. Введение порядка составления счетов-фактур при расчетах по НДС дало возможность налоговым органам осуществлять более эффективный контроль за уплатой налога в бюджет, однако значительно усложнила для налогоплательщиков процесс документального оформления сделок.
. Особенности исчисления НДС по основным средствам и нематериальным активам.
В хозяйственной практике предприятия часто возникают ситуации, связанные с покупкой или продажей основных средств и нематериальных активов. Существуют определенные особенности исчисления НДС по данным материальным ценностям. Они охватывают как процесс приобретения, так и реализации основных средств и нематериальных активов.
I Приобретение основных средств и нематериальных активов.
В настоящее время действует следующий порядок зачета сумм НДС в случае приобретения данных материальных ценностей: суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов могут быть отнесены:
а) К зачету:
Суммы НДС, уплаченные по данным материальным ценностям в полном объеме относятся к зачету в момент принятия их на учет. Необходимо отметить, что до недавнего времени существовал иной порядок: суммы НДС списывались не сразу, а равными долями в течение шести месяцев со дня покупки, что значительно усложняло ведение учета и контроля как на предприятиях, так и в налоговых инспекциях.
б) На увеличение балансовой стоимости.
НДС, уплаченный поставщикам, относится на увеличение балансовой стоимости в следующих случаях:
-по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований;
-по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам;
-по основным средствам и нематериальным активам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, кроме экспортируемых за пределы государств - участников СНГ, а также товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств. Данные материальные ценности отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, которые освобождены от налога в соответствии с законодательством.
в) На соответствующий источник финансирования.
Согласно Закону “О НДС”, налог, уплаченный при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, не вычитается из общей налоговой суммы, подлежащий перечислению в бюджет, а относится за счет соответствующих источников финансирования (чистая прибыль или целевое финансирование).