Принятые и реализуемые меры в области налоговой политики,
оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2007 –
2010 годах
Совершенствование налогового администрирования. Одной из
наиболее существенных мер последнего времени, реализация которой, как
предполагается, приведет к решению многих проблем в области
администрирования налогов и сборов в России, является принятие в 2006
году комплекса изменений и дополнений в налоговое законодательство,
направленного на совершенствование налогового администрирования, –
Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в
часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования".
Внесенные в Кодекс изменения направлены на урегулирование
наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и
налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового
контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе
налоговых проверок, взыскания недоимки. До настоящего времени многие
из этих вопросов решались исключительно в судебном порядке, но
благодаря внесенным изменениям в налоговое законодательство их
разрешение становится возможным непосредственно на основе норм
Налогового кодекса. Значительное место занимают изменения, связанные
не только со сроками совершения налоговым органом тех или иных
действий, но и содержанием принимаемых им решений, затрагивающих
права налогоплательщика.
В целом нормы, вступающие в силу поэтапно, начиная с 1 января
2007 года, направлены на обеспечение оптимального баланса прав и
обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Например, вновь
введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию
процедур налоговых проверок, с одной стороны, ограничивают сроки
проведения выездных налоговых проверок, а с другой стороны, жестко
регламентируют возможность, основания и сроки приостановления
проверки.
Согласно изменениям, внесенным в законодательство, требование о
представлении пояснений в ходе камеральной налоговой проверки может
быть направлено налогоплательщику только при выявлении налоговым
органом ошибок либо несоответствий между уже имеющимися в его
распоряжении сведениями. При получении указанного сообщения
налогоплательщик в течение пяти дней должен либо представить
24
уточненную декларацию (расчет), либо пояснить причины возникновения
противоречий, либо обосновать отсутствие таковых, подтвердив
соответствующими документами достоверность данных, указанных в
первоначально представленной декларации (расчете).
Изменениями в налоговое законодательство установлены
ограничения на истребование налоговыми органами первичных
документов при проведении камеральных проверок. Однако право
налоговых органов на истребование первичных документов в ряде случаев
сохраняется несмотря на введенные ограничения. Например, истребование
первичных документов возможно в случаях, когда налогоплательщик
заявляет о применении налоговых льгот, предъявляет требования о
возмещении налога на добавленную стоимость, представляет декларацию
(расчеты) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.
При этом срок представления истребуемых документов в налоговые
органы увеличивается с 5 до 10 дней, а исчисление срока начинается со
дня вручения требования.
Нововведения в налоговое законодательство закрепляют общий для
камеральной и выездной проверок порядок вынесения решения по
результатам рассмотрения материалов проверки. Так, при обнаружении
фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях,
устанавливается обязанность составления налоговыми органами
соответствующего акта (в том числе при проведении камеральной
проверки).
Согласно принятым поправкам несоблюдение прав
налогоплательщика на защиту, т.е. установление факта нарушения
существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой
проверки, является достаточным основанием для отмены вынесенного
решения. Таким образом, например, необеспечение возможности участия
налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки или
необеспечение налогоплательщику возможности представить объяснения
по ее результатам может повлечь за собой отмену принятого решения.
Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов
проверки, вступает в силу по истечении десяти дней со дня его вручения
лицу, в отношении которого оно было вынесено. Если на решение
налогоплательщиком подана апелляционная жалоба, оно вступит в силу со
дня принятия решения вышестоящего налогового органа. При этом
налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, которые
направлены на исполнение решения, вынесенного по результатам
рассмотрения материалов проверки.
С 1 января 2007 года налоговый орган должен направить требование
об уплате налога в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, а
если недоимка обнаружена по результатам проверки, – то в течение 10
25
дней с даты вступления в силу решения по проверке. Срок исполнения
требования – 10 дней с даты его получения.
В течение двух месяцев после истечения вышеуказанного срока
налоговая инспекция может принять решение о взыскании налога. В
течение одного года (при условии принятия решения о взыскании) может
быть принято решение о взыскании налога за счет имущества. В случае
пропуска срока принятия решения о взыскании налога за счет денежных
средств налоговый орган вправе в течение 6 месяцев после истечения
срока исполнения требования обратиться в суд с иском о взыскании
задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок обращения
в суд может быть восстановлен судом.
Начиная с 2009 г. обжалование решений налоговых органов о
привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения в судебном порядке будет возможно только после
административного обжалования этого решения в вышестоящий
налоговый орган. Мировой опыт показывает, что при эффективном
функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде
доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и
налогоплательщиками. Предусмотренный переходный период позволит
подготовиться к введению обязательного досудебного порядка
рассмотрения споров. При этом необходимо отметить, что достижение
необходимой степени эффективности функционирования досудебных
процедур рассмотрения споров является постепенным процессом,
основывающимся не только на совершенствовании законодательства, но и
на изменении культуры и идеологии отношений между налоговыми
органами и налогоплательщиками.
Повышение эффективности налогового администрирования, начатое
с внесение изменений в законодательство в 2006 году, в среднесрочной
перспективе повлечет за собой и иные изменения – так, внедрение новых
принципов работы налоговой службы потребует проведения
организационных преобразований в системе налоговых органов. В первую
очередь, речь идет об отделах по работе с налогоплательщиками, по
досудебному урегулированию налоговых споров (налоговому аудиту).
Также будут приняты и внедрены административные регламенты
деятельности налоговых органов, определяющие процедуры
взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков – при
рассмотрении заявления налогоплательщика, выдаче необходимых
документов и других элементов работы с налогоплательщиками.
В настоящее время разрабатываются критерии оценки деятельности
налоговых органов, которые будут учитывать не только эффективность
мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства,
но и состояние работы с налогоплательщиками в целом. Анализ
26
результатов наблюдений в соответствии с этими критериями позволит
более точно оценить результативность работы налоговых органов в связи с
осуществляемыми изменениями, а также определить прочие направления
совершенствования.
Налог на добавленную стоимость. Налогу на добавленную
стоимость традиционно уделяется особое внимание при формулировании
мер в области налоговой политики, так как данный налог является
основным налоговым источником доходов федерального бюджета, и в
силу этого обстоятельства любые проблемы с его администрированием
чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для
налогоплательщиков. Более того, с учетом роста объемов экспорта особую
важность приобрели вопросы, связанные с возмещением налога при
налогообложении по нулевой ставке. Поэтому в последние годы был
одобрен и вступил в силу ряд нововведений, направленных на
приближение российского НДС к лучшим зарубежным аналогам,
повышению его нейтральности и эффективности. В совокупности с
рассмотренными изменениями в области администрирования налогов и
сборов меры в области совершенствования НДС должны привести к
снижению административной нагрузки на налогоплательщиков,
действующих в соответствии с законодательством.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ
начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся
НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения
обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по
методу начисления, принятие к вычету налога, уплаченного поставщикам
при осуществлении капитального строительства по мере осуществления