Начисление износа по 1 категории собственности осуществляется по каждой единице основных средств, по остальным в целом по группе, следовательно, нет необходимости вести учет и начислять износ по каждой единице основных средств 2-5 категорий. Если остаточная стоимость единицы основных средств, относится к 1 категории, или всей суммы основных средств 2-5 категорий меньше 3000 леев, то данная сумма включается в расходы в следующем отчетном периоде.
Сумма расходов на ремонт и восстановление основных средств, превышающая 15% от стоимости на начало отчетного периода относится на увеличение остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода для начисления износа в целях налогообложения.
Стоимость основных средств на конец года уменьшается на сумму, полученную от реализации основных средств в течение отчетного периода. При этом необходимо иметь в виду следующее:
– если сумма, полученная от реализации основных средств, приводит к отрицательному результату по категориям собственности, то разница включается в облагаемый доход, а остаточная стоимость основных средств приравнивается к нулю;
- если сумма, полученная от реализации основных средств, приводит к положительному результату по категориям собственности, то разница относится на уменьшение дохода, а остаточная стоимость основных средств также приравнивается к нулю.
При начислении износа могут быть отклонения между данными, предусмотренными Налоговым кодексом и данными предприятия. Если в конце отчетного периода износ, пересчитанный по нормам Налогового кодекса меньше, чем сумма износа, начисленная предприятием, то разницу прибавляют к налогооблагаемой прибыли. Если же предприятие в отчетном году начислило износ меньше, чем по расчетам налогового законодательства, то сумму разницы вычитают из налогооблагаемой прибыли.
3 Методы начисления износа.
Выбор того или иного метода начисления износа определяется на основе
предполагаемой модели получения экономической выгоды (отдачи). Если равномерно используются основные средства, то применяется прямолинейный метод начисления износа, если в первые годы они используются интенсивней - ускоренные.
Основными методами являются:
1. прямолинейное (равномерное) списание изнашиваемой стоимости;
2. списание пропорционально объему работ;
3. ускоренное списание изнашиваемой стоимости.
Предприятие самостоятельно выбирает метод списания износа. Величина начисляемого износа должна соответствовать схеме получаемой отдачи от приобретаемого актива.
Метод прямолинейного списания.
Величина износа для каждого отчетного периода определяется делением изнашиваемой стоимости объекта на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма износа постоянная. После истечения срока эксплуатации балансовая стоимость равна остаточной стоимости.
Производственный метод.
Величина износа зависит от объема работ, а продолжительность эксплуатации не играет никакой роли. В процессе начисления экономическая выгода может быть определена с достаточной точностью. Износ начисляется по изнашиваемой стоимости. Сумма износа определяется по коэффициенту, определяемому как отношение произведенной продукции или отработанных часов за период к суммарной мощности объекта.
Ускоренные методы списания износа:
Кумулятивный метод (по сумме лет).
Износ рассчитывается умножением изнашиваемой стоимости на расчетный коэффициент. Коэффициент рассчитывается отношением количества лет, остающихся до конца службы, к сумме лет срока его службы.
Метод уменьшающегося остатка.
Списывается по двойной ставке начисления износа прямолинейным методом от балансовой стоимости. В последний год списывают всю оставшуюся сумму изнашиваемой стоимости.
В период эксплуатации предприятие может скорректировать срок и нормы начисления износа.
Переход можно сделать от одного метода к другому.
Начисление износа связано с инвестиционной политикой предприятия.
Чем раньше амортизируется основные средства, тем больше средств для инвестиций. В целях ускорения амортизации в течение первых лет эксплуатации в настоящее время по большинству основных средств нормы износа увеличены вдвое по сравнению с ранее действующими нормами.
Доля инвестиций в экономику за счет амортизации составляет :
В Японии - 50%, в Германии - 64%, в США - 70%, в России - 48%.
В Молдове основной проблемой является то, что не все средства амортизационного фонда используются на инвестиции. Это связано с тем, что амортизационные отчисления используются на текущую деятельность, так как много предприятий, работающих с убытками.
4. Индексация долгосрочных активов и ее отражение в объеме капитала предприятия.
Основные средства в момент поступления отражаются по первоначальной стоимости.
Последующие капитальные вложения увеличивают балансовую стоимость основных средств, если они продлевают срок эксплуатации или значительно повышают производительность и в будущем обеспечивают получение дополнительной экономической выгоды. В противном случае они признаются как расходы.
В финансовой отчетности основные средства оцениваются по балансовой стоимости или по переоцененной стоимости, которая равна справедливой рыночной стоимости на конец отчетного года.
Переоценка основных средств должна производиться предприятием: по основным средствам, справедливая рыночная стоимость которых значительно изменяется под влиянием научно-технического прогресса и других факторов, - на конец каждого отчетного года; по основным средствам с незначительными изменениями справедливой рыночной стоимости – один раз в 3-5 лет.
Организация имеет право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При индексации основных средств применяется индекс-дефлятор. При использовании метода прямого пересчета в качестве документально подтвержденных рыночных цен, могут быть использованы:
· данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
· сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
· сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, в специальной литературе;
· экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
В последнем случае предполагается участие специалиста - оценщика при определении стоимости основных средств.
Если балансовая стоимость существенно превышает справедливую рыночную стоимость, актив оценивается по этой рыночной стоимости, а сумма переоценки списывается на расходы в том периоде, в котором снизилась стоимость актива. Если же балансовая стоимость существенно ниже справедливой рыночной стоимости, актив оценивается по этой рыночной стоимости, а сумма переоценки отражается как добавочный капитал.
5.Показатели эффективности использования долгосрочных активов предприятия.
Эффективность использования основных средств характеризуется натуральными и стоимостными показателями.
В денежном выражении использование основных фондов характеризуется следующими показателями:
· фондоотдача - выпуск, реализация продукции, на 1 лей основных производственных фондов;
· фондоемкость – отношение основных производственных фондов к стоимости продукции;
· фондовооруженность – стоимость основных производственных фондов на 1 работника.
Первые два показателя взаимосвязаны и в различных отраслях – разные.
Здесь есть объективные (нефтедобыча, энергетика, легкая промышленность, где очень разная фондоотдача) и субъективные причины (наличие неустановленного оборудования, сменность оборудования и др.)
Показатель фондовооруженности, характеризующий обеспеченность фондами одного работника не одинаков в разных отраслях. Высокая фондовооруженность наблюдается в энергетике.
Рентабельность основных фондов определяется отношением прибыли (валовой или от операционной деятельности) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.
Большое значение имеют показатели движения и использования основных фондов. Они оказывают влияние на эффективность их использования.
Прирост в абсолютной сумме основных фондов – разница между объемом основных производственных фондов на начало и конец периода или разница между поступлением и выбытием за определенный период.
Коэффициент обновления – удельный вес новых средств труда, поступивших в течение определенного периода, в общем их количестве.
Коэффициент выбытия – отношение стоимости выбывших за определенный период основных производственных фондов к стоимости всех основных производственных фондов на начало периода.
Определяется удельный вес отдельных групп основных средств (здания, сооружения, оборудование и т.д.)
Также определяется возрастной состав оборудования ( количество единиц оборудования до 10 лет, от 10 – 20 лет и свыше 20 лет)
Коэффициент годности основных средств определяется по формуле:
К = первоначальная стоимость основных фондов – износ основных фондов / первоначальная стоимость основных фондов.
Источники финансирования долгосрочных активов. Капитальные вложения – основной метод инвестирования в основные фонды.
Воспроизводство основных фондов осуществляется за счет капитальных
вложений. Капитальные вложения обеспечивают как простое, так и расширенное воспроизводство.
По экономическому содержанию капитальные вложения являются основным источником расширенного воспроизводства и играют главную роль в создании материально- технической базы народного хозяйства. С их помощью расширяется сфера приложения труда, вовлекаются в материальное производство новые работники.