Розробка заходiв з удосконалення системи управлiння витратами ТОВ ДП Посад (стр. 3 из 8)

- Якщо збільшити витрати на рекламу до 100000 гривень на місяць, то на скільки треба збільшити обсяг реалізації, щоб зберегти існуючий рівень аналізу взаємозв'язку " витрати-обсяг-прибуток".

Аналіз "витрати-обсяг-прибуток" — це метод системного дослідження взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку компанії заради визначення:

— обсягу реалізації, який забезпечує відшкодування всіх витрат та отримання бажаного прибутку;

— величини прибутку при певному обсязі реалізації;

— впливу зміни величини витрат, обсягу та ціни реалізації на прибуток підприємства;

— оптимальної структури витрат.

Важливим елементом аналізу взаємозв'язку "витрати-обсяг-прибуток" є аналіз беззбитковості.

Аналіз беззбитковості побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також розрахунку точки беззбитковості, яка визначає критичний обсяг реалізації.

Точка беззбитковості — це обсяг реалізації (діяльності), при якому доходи підприємства дорівнюють його витратам, а прибуток відповідно дорівнює нулю.

Точка беззбитковості може бути виражена н натуральних (кількість продукції), грошових (виручка) одиницях або у відсотках до нормальної потужності. Розраховується вона двома методами:

— за допомогою рівняння;

— з використанням спеціальних формул.

Розрахунок точки беззбитковості за допомогою рівняння

Точка беззбитковості у грошових одиницях може бути виведена з рівняння:

Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Прибуток (1)

Оскільки прибуток у точці беззбитковості дорівнює нулю, то маємо:

Точка беззбитковості = Змінні витрати + Постійні витрати (2)

Виходячи з цього рівняння, можна визначити точку беззбитковості в натуральних одиницях:

Точка беззбитковості в натуральних одиницях = Точка беззбитковості в грошових одиницях : Ціна за одиницю (3)

Розрахунок точки беззбитковості за допомогою показника маржинального доходу

Перетворимо рівняння (1) таким чином:

(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = (Змінні витрати на одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) + Загальні постійні витрати (4)

(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) - (Змінні втирати па одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = Загальні постійні витрати (5)

Звідси:

Кількість одиниць реалізованої продукції = Постійні витрати:

(Ціна за одиницю - Змінні витрати на одиницю) (6)

Проте знаменник означає маржинальний доход на одиницю, тому:

Точка беззбитковості в натуральних одиницях а Постійні витрати : Маржинальний доход на одиницю (7)

Для визначення формули розрахунку точки беззбитковості у грошових одиницях за допомогою показника маржинального доходу використаємо формулу ( 3), в яку підставимо формулу (7):

Постійні витрати : Маржинальний доход на одиницю = Точка беззбитковості в грошових одиницях : Ціна за одиницю (8)

Звідси:

Точка беззбитковості в грошових одиницях = (Постійні витрати:

Маржинальний доход на одиницю) Х Ціна за одиницю (9)

Або:

Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати : (Маржинальний доход на одиницю : Ціна за одиницю) (10)

Знаменник цього дробу має назву коефіцієнт маржинального доходу. Отже, коефіцієнт маржинального доходу — це відношення маржинального доходу від реалізації одиниці продукції до її ціни. Виходячи з цього:

Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати : Коефіцієнт маржинального доходу (11)

Розрахунок точки беззбитковості с важливим елементом аналізу, але на практиці менеджера більше цікавить обсяг та ціна реалізації, які забезпечать отримання бажаного прибутку.

Обсяг реалізації у грошових одиницях, необхідний для отримання бажаного прибутку, може бути розрахований за допомогою рівняння:

Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Бажаний прибуток (12)

Або:

Доход від реалізації = (Постійні витрати + Бажаний прибуток) : Коефіцієнт маржинального доходу (13)

Відповідно обсяг реалізації у натуральних одиницях може бути розрахований за формулою:

(Постійні витрати + Бажаний прибуток) :Маржинальний доход на одиницю ( 14)

Для визначення прибутку при певному обсязі реалізації можна застосувати рівняння :

Прибуток = Доход від реалізації - (Змінні витрати + Постійні витрати) (15)

або перетворити формулу (13):

Прибуток = (Доход від реалізації х Коефіцієнт маржинального доходу) - Постійні витрати (16)

На основі Звіту про фінансові результати можливо провести оцінку запасу фінансової міцності, порогу рентабельності і беззбитковості.

На українських підприємствах цей аналіз застосовується рідко, оскільки дуже часто проблематично провести розподіл витрат на змінні і постійні. Така методика аналізу фінансових результатів дозволить підприємству виявити можливі резерви підвищення прибутку, визначити оптимальне співвідношення між змінними і постійними витратами, оцінити ступень ризику отримання збитку[20,c.274].

Для того щоб визначити запас фінансової міцності, необхідно розрахувати поріг рентабельності, попередньо розподілити витрати підприємства на змінні і постійні. Аналіз надано у таблиці 4

Таблиця 4– Аналіз порогу рентабельності

Показник	Значення показника по роках, тис.грн.			Відхилення
	2005	2006	2007	У грн.		У %
				до 2005 р.	до 2006 р.	до 2005 р.	до 2006 р.
доход, грн.	66420	96745	112858	46437	16113	170	117
операційний прибуток, грн.	1814	7210	5434	3620	-1776	300	75
сукупні витрати, грн.	64885	89756	107643	42758	17887	166	120
змінні витрати, грн.	53616	72227	84806	31190	12579	158	117
постійні витрати, грн.	11269	17529	22837	11568	5308	203	130
маржинальний доход, грн.	12804	24518	28052	15247	3534	219	114
поріг рентабельності, грн.	58457	69167	91878	33422	22711	157	133
частка маржинального доходу у виручці, %	0,19	0,25	0,25	0,06	0,00	128,94	98,08
запас фінансової міцності,%	11,99	28,51	18,59	6,60	-9,92	155,04	65,21

Значення порогу рентабельності на протязі трьох років постійно підвищувалося, це було наслідком зростання доходу та суми усіх операційних витрат, але, спостерігається зниження запасу фінансової міцності, що свідчить про випереджаючи темпи зростання витрат над доходом. Зниження показнику може сприяти зростанню ризику отримання збитків у разі зниження доходів або підвищення витрат.

Рисунок 2 відображає показники, які характеризують формування порогу рентабельності.

Рисунок 2 – Аналіз формування порогу рентабельності

Далі розглянемо графічний метод визначення точки беззбитковості, або порогу рентабельності. На систему координат наносяться лінії постійних витрат, змінних витрат, сукупних витрат та виручки. Точка беззбитковості буде знаходитися на перетинанні ліній сукупних витрат та виручки. На графіку по осі Х відображується відвантаження продукції у тис.грн., по осі У відображуються витрати ( з розподілом їх на змінні й постійні) та дохід у грошовому вимірнику.

Рисунок 3 – Графік беззбитковості ТОВ ДП «Посад» за 2007 рік

Отже, діяльність підприємства у 2007 році була прибуткова, тобто доход покрив усі операційні витрати, а беззбитковий обсяг будівництва мав бути 91878 грн., а фактично він склав 112858 грн.

Але, на підставі розрахунків таблиці 4 та проведеного аналізу беззбитковості, варто відмітити, що пропорція, у який знаходяться змінні та постійні витрати не раціональна. Тому, з метою оптимізації витрат проводиться розробка прогнозу витрат.

Відправною точкою для прогнозування є планування виконання робіт (продажів).

Прогноз продажів – це операційний прогноз, що містить інформацію про запланований обсяг продажів, ціну й очікуваний доход від реалізації продукції.

Таблиця 5- Прогноз виконання робіт

Показник	Квартал				Усього за рік
	1	2	3	4
обсяг робіт, м3	32000	34000	39000	33000	138000
ціна за одиницю, грн.	1,15	1	0,9	1,1	-
доход від реалізації, грн.	36800	34000	35100	36300	142200

Основний вид діяльності ТОВ ДП «Посад» – будівельно-земляні роботи (копання котлованів, траншей).

Прогнозом продажів для ТОВ ДП «Посад» є обсяг виконаних робіт.

Добуток об'єму виробленого земельного ґрунту ( м³) і ціни за м³ (грн.) являє собою доход від реалізації (грн.).

Ціна за одиницю змінюється згідно з сезоном року, у якому виконуються роботи, тому в першому і четвертому кварталах ціна вище, ніж у другому і третьому кварталах.

Обсяг виконаних робіт збільшується в літні періоди року (2 і 3 квартали) і зменшується в зимові періоди року (1 і 4 квартали).

Виходячи з прогнозованого обсягу робіт і ціни за одиницю, доход від реалізації поквартально складе відповідно 36800, 34000, 35100, 36300грн.

Прогнозований обсяг робіт за рік складе 138000 м³ і доход, отриманий від реалізації 142200грн.

Прогноз використання матеріалів – це плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми прогнозного періоду.