В связи с чем, иностранные организации могут осуществлять деятельность на территории Российской Федерации, подпадающую под обложение налогом на добавленную стоимость, либо через постоянное представительство, либо без его образования.
Разные варианты осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, определяет различный порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
При осуществлении иностранной организацией деятельности через постоянное представительство установлен общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, определенный главой 21 НК РФ.
Особое внимание хотелось бы уделить порядку исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
При реализации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налоговая база должна определяться налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных организаций. Налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранной организации - налогоплательщика соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, а также уплатить ее в бюджет.
Исчисление налоговым агентом сумм налога на добавленную стоимость должна производиться отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
2. Практическая часть
Исходные данные:
В качестве исходных данных студентом используются данные по условному предприятию.
В расчетах использовать следующие налоги:
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций;
При выполнении работы необходимо:
- рассчитать величины налоговых обязательств по каждому из налогов условной налоговой системы по всем отчетным периодам в течение одного календарного года.
Исходная информация по условному предприятию:
На балансе предприятия находятся:
- здание заводоуправления, остаточная стоимость которого 2 000 тыс. руб., срок полезного использования 75 лет;
- здание цеха, остаточная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного использования 65 лет;
- оборудование, остаточная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного использования 12 лет;
- нематериальные активы на сумму 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет;
- номер варианта 7701 (15)
| № | ФИО | Должность | Оклад (руб. + № варианта) |
| 1 | Иванов И. И. | Директор | 4574 |
| 2 | Петров П. П. | Заместитель директора | 4464 |
| 3 | Сидоров С. С. | Главный бухгалтер | 4014 |
| 4 | Степанова С. С. | Заведующий складом | 1214 |
| 5 | Семенов С. С. | Начальник цеха | 3384 |
| 6 | Сергеева С. С. | Мастер | 2244 |
| 7 | Гаврилов Г. Г. | Рабочий | 1214 |
| 8 | Александрова А. А. | Рабочий | 1214 |
| 9 | Алексеев А. А. | Рабочий | 1194 |
| 10 | Федорова Ф. Ф. | Рабочий | 1194 |
| Итого | 24710 |
Районный коэффициент составляет 20 %.
Операции, осуществляемые на предприятии
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. месяц | Сумма, руб. 1 квартал | Сумма, руб. 2 квартал | Сумма, руб. 3 квартал | Сумма, руб. 4 квартал |
| 1 | Начислена и выплачена из кассы максимально возможная заработная плата работникам | 26317,24 | 78275,72 | 77391,72 | 77391,72 | 77391,72 |
| 2 | Приобретены материалы | 118016 | 354048 | 354048 | 354048 | 354048 |
| Без НДС | 100014 | 300042 | 300042 | 300042 | 300042 | |
| НДС | 18002 | 54006 | 54006 | 54006 | 54006 | |
| 3 | На изготовление продукции уходит материалов | 200014 | 600042 | 600042 | 600042 | 600042 |
| 4 | Фактическая себестоимость готовой продукции | |||||
| 5 | Реализована вся произведенная продукция с получением денежных средств на расчетный счет | 377618 | 1132854 | 1132854 | 1132854 | 1132854 |
| Без НДС | 320 015 | 960045 | 960045 | 960045 | 960045 | |
| НДС | 57603 | 172809 | 172809 | 172809 | 172809 | |
| 6 | Оплачена задолженность поставщику за поставленные материалы | 118016 | 354048 | 354048 | 354048 | 354048 |
| 7 | Начислены и перечислены налоговые обязательства в бюджет по каждому налогу - налог на доходы физических лиц; - налог на прибыль организаций; - налог на добавленную стоимость; - налог на имущество организаций; | 3334,76 | 10680,28 22450,05 | 11564,28 22250,173 | 11564,28 22050,26 | 11564,28 21850 |
Начисление заработной платы помесячно представлено в Приложении 1.
Расчет остаточной стоимости имущества помесячно по объектам основных средств
| Итого, руб. | Остаточная стоимость, руб. | Амортиза-ция, руб. | Остаточная стоимость на 01.02 | Остаточная стоимость на 01.03 | Остаточная стоимость на 01.04 | Остаточная стоимость на 01.05 | Остаточная стоимость на 01.06 |
| 2000000 | 2222 | 1997778 | 1995556 | 1993334 | 1991112 | 1988890 | |
| 1000000 | 1282 | 998718 | 997436 | 996154 | 994872 | 993590 | |
| 1000000 | 6944 | 993056 | 986112 | 979168 | 972224 | 965280 | |
| 100000 | 1667 | 98333 | 96666 | 94999 | 93332 | 91665 | |
| 4100000 | 12115 | 4087885 | 4075770 | 4063655 | 4051540 | 4039425 |
| Остаточная стоимость на 01.07 | Остаточная стоимость на 01.08 | Остаточная стоимость на 01.09 | Остаточная стоимость на 01.10 | Остаточная стоимость на 01.11 | Остаточная стоимость на 01.12 | Остаточная стоимость на 01.01 |
| 1986668 | 1984446 | 1982224 | 1980002 | 1977780 | 1975558 | 1973336 |
| 992308 | 991026 | 989744 | 988462 | 987180 | 985898 | 984616 |
| 958336 | 951392 | 944448 | 937504 | 930560 | 923616 | 916672 |
| 89998 | 88331 | 86664 | 84997 | 83330 | 81663 | 79996 |
| 4027310 | 4015195 | 4003080 | 3990965 | 3978850 | 3966735 | 3954620 |
Амортизация = ОС/число лет/12 месяцев
ОС = ОС - Амортизация
Налог на имущество рассчитывается следующим образом:
Определим среднюю стоимость имущества для расчета квартальной суммы налога на имущество:
Среднегодовая (средняя) стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период = Сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца: Количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость =(4 100 000 + 4 087 885 + 4 075 770 + 4 063 655)/4 = 4 081 828 руб.
Налог на имущество за 1 квартал = Среднегодовая стоимость /4*2,2% = 4 081 828 руб./4*2,2% = 22450,05 руб.
Среднегодовая стоимость =(4 063 655 + 4 051 540 + 4 039 425 +4 027 310) /4 = 4 045 483 руб.
Налог на имущество за 2 квартал = Среднегодовая стоимость /4*2,2% = 4 045 483/ 4 * 2,2% = 22250,173 руб.
Среднегодовая стоимость =(4 027 310+4015195+4003080+3990965)/4 = 4009137,5 руб.
Налог на имущество за 3 квартал = Среднегодовая стоимость /4*2,2% = 4009137,5/ 4 * 2,2% = 22050,26 руб.
Среднегодовая стоимость =(3990965+3978850+3966735+3954620)/4 = 3972793 руб.
Налог на имущество за 4 квартал = Среднегодовая стоимость /4*2,2% = 3972793 /4 * 2,2% = 21850 руб.
Налог на прибыль составит: