Отсрочку или рассрочку по уплате налогов, а также пеней и штрафов предоставляют, если размер задолженности фирмы превышает 10 млрд руб. и при этом ее единовременное погашение может угрожать фирме банкротством. Сказанное справедливо только для отсрочки (рассрочки), предоставляемой по решению министра финансов Российской Федерации на срок до пяти лет (абз. 3 п. 1 ст. 64 НК РФ).
Основания для получения отсрочки имеются в Таможенном кодексе Российской Федерации (ТК РФ) и в НК РФ. В ст. 64 НК РФ приведен перечень оснований для предоставления отсрочки в этом случае. Фирма может получить отсрочку:
- если ей причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийное бедствие, авария, пожар, технологическая катастрофа и т.д.);
- если она финансируется из бюджета и произошла задержка этого финансирования;
- если у нее возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, доначисленную в результате проверки), но если она это сделает, то обанкротится;
- если ее деятельность носит сезонный характер.
Отсрочка фирме может быть предоставлена бесплатно - если она будет получена вследствие чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета.
Если же предприятие получило отсрочку или рассрочку из-за того, что единовременная уплата налога угрожает фирме банкротством либо ее деятельность носит сезонный характер, придется уплатить проценты, размер которых будет равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки).
Пример. Деятельность фирмы носит сезонный характер, поэтому ей удалось получить отсрочку по уплате НДС в размере 200 000 руб. на шесть месяцев. Допустим, ставка рефинансирования Банка России все это время была равна 10% годовых. За пользование отсрочкой фирме придется заплатить 5000 руб. (200 000 руб. x 10% x 1/2 x 6 мес. : 12 мес.).
Проценты необходимо платить вместе с налогом - единовременно по истечении отсрочки или постепенно в течение всего периода рассрочки по согласованному графику.
После месячного рассмотрения бумаг чиновники должны принять решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе с изложением причин.
Эту бумагу пришлют организации по почте. Также ее направят и в налоговую инспекцию фирмы. Сделать это ФНС России должна в течение трех дней после принятия решения.
Обратите внимание: отказать в предоставлении отсрочки или рассрочки организации могут лишь по нескольким основаниям.
Так, если фирма просит отсрочку или рассрочку из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации либо недофинансирования из бюджета, на основании норм НК РФ отказать ей могут только в следующих случаях:
- на руководителя фирмы возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства;
- в отношении фирмы ведется производство по делу о налоговом правонарушении;
- в отношении фирмы ведется производство по делу об административном правонарушении в области налогов или о нарушении таможенного законодательства в части налогов, которые платят при экспорте (импорте) товаров;
- у ФНС России «имеются достаточные основания полагать», что с помощью отсрочки (рассрочки) фирма намерена уклониться от уплаты налога.
Такие основания для отказа перечислены в п. 1 ст. 62 НК РФ; по другим основаниям отказать не могут (п. 7 ст. 64 НК РФ).
Исключение предусмотрено только для фирм, которые просят отсрочку (рассрочку) ввиду угрозы банкротства или сезонности производства. Таким фирмам могут отказать и по другим, дополнительным, причинам. Например, чиновников может не устроить имущество, которое вы готовы отдать в залог, либо вызовет сомнение представленное поручительство.
Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока, указанного в соответствующем решении, но оно может быть прекращено и досрочно. Во-первых, вы сами можете досрочно уплатить налог, чтобы больше не платить проценты. Во-вторых, вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если вы нарушаете ее условия (например, не платите вовремя текущие налоговые платежи).
В этом случае из ФНС России пришлют по почте решение о прекращении отсрочки (рассрочки). Согласно НК РФ решение считается полученным по истечении шести дней с даты его направления.
В течение 30 дней после этого вы обязаны уплатить налог и начисленные к тому моменту проценты.
Финансовое право имеет свой предмет регулирования, не свойственный другим отраслям права. Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством финансовой деятельности, т. е. деятельности по образованию, распределению и использованию фондов денежных средств. Эти отношения отличаются большим разнообразием по своему содержанию и по кругу их участников. Главная особенность общественных отношений, являющихся предметом финансового права, состоит в том, что они возникают в процессе финансовой деятельности государства. Отсюда и другая их особенность - они представляют собой разновидность имущественных отношений, так как возникают по поводу финансовых ресурсов, денежных средств. Это - финансовые отношения, одной из сторон в которых всегда выступает государство или его орган.
Своеобразие предмета регулирования обусловливает и особенности метода регулирования, свойственного финансовому праву.
Основным методом правового регулирования финансового права является метод «власти и подчинения».
Финансовое право - самостоятельная отрасль права, представляющая собой совокупность норм права, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе создания, распределения и использования государством определенных фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения его задач и функций методом «власти и подчинения», как правило, не основанным на субординации. Нормы финансового права носят, как правило, императивный характер, т. е. содержание такой нормы не может быть изменено по соглашению участников общественного отношения, как это имеет место при диапозитивных нормах, содержащихся, например, в Гражданском кодексе РФ.
В зависимости от характера воздействия на участников финансового отношения нормы финансового права подразделяется на три вида: обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.
Особое значение для регулирования финансовых отношений имеют инструкции, письма и т. д. Министерства финансов Российской Федерации, Центрального Банка России; при регулировании банковских отношений значительную роль играют обычаи делового оборота.
Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято определять как финансовое законодательство.
1. Налоговый кодекс, часть 2.
2. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.
3. Финансовое право. Вострикова Л.Г. М.: Юстицинформ, 2007. — 376 с.
4. Финансовое право. Мальцев В.А. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Академия, 2008. — 256 с.
5. Финансовое право. Вопросы и ответы. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. М.: Юриспруденция, 2006. — 160 с.
6. Финансовое право: конспект лекций. Шуплецова Ю.И. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2009. — 182 с.
7. Финансовое право России. Крохина Ю.А. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2008. — 720 с.
[1] Налоговый кодекс, часть 2.
[2] Финансовое право: конспект лекций. Шуплецова Ю.И. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - с. 110
[3] Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — с.84
[4] Финансовое право России. Крохина Ю.А. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2008. — с. 567
[5] Финансовое право. Мальцев В.А. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Академия, 2008. — с.146
[6] Финансовое право. Вострикова Л.Г. М.: Юстицинформ, 2007. — с. 121
[7] Финансовое право. Вопросы и ответы. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. М.: Юриспруденция, 2006. — с.57