Анализ акцизов в современной налоговой практике (стр. 2 из 3)

Вместе с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующего в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Цель предоставления налогового вычета точно такая же, как и по НДС, — устранение повторного счета. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказа от них. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, оптовую или розничную реализацию при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле

С = (А*К)/ 100%)*О,

где С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А — налоговая ставка на 1 л 100%-го (безводного) этилового спирта;

К — крепость вина;

О — объем реализованного вина.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при одновременном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, уплату пени, погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акцизов осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в сроки, установленные НК РФ в отношении видов подакцизных товаров.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством.

Задача № 1

1. Организация осуществляет торговлю оптом и в розницу. По розничной торговле организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

2. В организации работают 15 чел., из них 8 сотрудников заняты розничной торговлей, 5 – оптовой и 2 – директор и бухгалтер – заняты в обоих видах деятельности.

3. За первое полугодие коллективу начислена заработная плата в сумме 250000 руб., в том числе: в розничной торговле – 140000 руб., в оптовой – 50000 руб., управляющему персоналу – 60000 руб.

4. Выручка от реализации товаров за шесть месяцев составила 10000000 руб., в том числе: в розничной торговле – 3500000 руб., в оптовой – 6500000 руб.

Задание: определить сумму ЕСН за 6 месяцев.

Решение:

Налогоплательщиками налога в соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ является:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметов которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ЕСН уплачивается по регрессивной шкале ставок: чем больше налоговая база, тем меньше ставка налога.

На 2007 год установлены следующие суммарные ставки ЕСН (таблица №1).

Таблица № 1

где ФСС – Фонд социального страхования;

ФФОМС – Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ТФОМС – Территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

Фонд ОМС – Фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии со статьей 346.18 налогового кодекса РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Таким образом, ЕСН начисляется только на те доходы, которые не относятся к ЕНВД; доходы относящиеся к разным видам деятельности берутся пропорционально выручке.

Розничная торговля (уплата единого налога на временный доход):

Сотрудники – 8

Заработная плата – 140000 руб.

Выручка от реализации товаров за 6 месяцев – 3500000 руб.

Оптовая торговля:

Сотрудники – 5

Заработная плата – 50000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев – 6500000 руб.

Директор и бухгалтер заняты в обоих видах деятельности. Заработная плата управляющего персонала – 60000 руб.

Так как розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, то платить ЕСН нужно только с доходов работников оптовой торговли и управляющего персонала.

1. Часть заработной платы управленцев, относящаяся к оптовой торговле:

Доля оптовой торговли = выручка в оптовой торговле от реализации товаров за шесть месяцев/общую выручку = 6500000/10000000 = 0,65.

60000*0,65 = 39000 руб. - сумма заработной платы на которую нужно начислить ЕСН.

2. Общая сумма для начисления ЕСН = заработная плата сотрудников оптовой торговли + доля заработной платы управляющего персонала = 50000 + 39000 = 89000 руб.

3. Сумма ЕСН за 6 месяцев = 89000*26% = 23140 руб.

Задача № 2

1. Организация имела на балансе на 1 января текущего года следующие транспортные средства, зарегистрированные в г. Москве:

Наименование объекта налогообложения	Мощность двигателя, л. с.	Количество, ед.
Легковые автомобили	190	5
Грузовые автомобили	220	3
	240	1

2. В середине марта снят с учета и реализован грузовой автомобиль мощностью 240 л. с.

Задание: определить сумму транспортного налога за год.

Решение:

Налогоплательщиками налога (налогоплательщиками) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;