| Должность работника | Итого начислено | Другие выплаты | Стандартные налоговые вычеты | Налоговая база | Удержан НДФЛ | Сумма к выдаче | ||
| на раб. | на детей | итого | ||||||
| директор | 28 506 | 17 800 | 500 | 500 | 28 006 | 3 641 | 42 665 | |
| глав. бух | 26 062 | 500 | 500 | 25 562 | 3 323 | 22 739 | ||
| инженер по сбыту | 24 433 | 24 433 | 3 176 | 21 257 | ||||
| 1 раб. | 22 642 | 22 642 | 2 943 | 19 698 | ||||
| 2 раб. | 21 990 | 3 000 | 3 000 | 18 990 | 2 469 | 19 521 | ||
| 3 раб. | 20 361 | 20 361 | 2 647 | 17 714 | ||||
В ноябре директору был оплачен больничный лист в сумме 7800 руб. В соответствии со ст. 217 п. 1 НК ч. II, данная сумма включается в налоговую базу в полном размере.
Расчетно-платежная ведомость за декабрь
| Должность работника | Итого начислено | Стандартные налоговые вычеты | Налоговая база | Удержан НДФЛ | Сумма к выдаче | ||
| на раб. | на детей | итого | |||||
| директор | 29 931 | 500 | 500 | 29 431 | 3 826 | 26 105 | |
| глав. бух | 27 365 | 500 | 500 | 26 865 | 3 493 | 23 873 | |
| инженер по сбыту | 25 655 | 25 655 | 3 335 | 22 320 | |||
| 1 раб. | 23 774 | 23 774 | 3 091 | 20 683 | |||
| 2 раб. | 23 090 | 3 000 | 3 000 | 20 090 | 2 612 | 20 478 | |
| 3 раб. | 21 379 | 21 379 | 2 779 | 18 600 | |||
ЕСН является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.
Налогоплательщиками налога признаются (ст. 235):
1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанных выше, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объектом налогообложения признаются (ст. 236):
для организаций и др. – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;
для индивидуальных предпринимателей – доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, уменьшенные на величину расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база (ст.237) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, которые включаются в налоговую базу, согласно положениям, установленным в 24 главе НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу сначала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Не подлежат налогообложению и не включаются в налоговую базу суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, определяемые ст. 238 НК РФ:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации;
- компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- материальная помощь физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
- сумма материальной помощи, выплачиваемая физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период; и др.
От уплаты налога освобождаются (ст.239):
o организации любых организационно-правовых форм – сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II, III группы;
o налогоплательщики – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздорови-тельных, физкультурно-спортивных, научных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; и др.
o налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.
Налоговым периодом (ст.240) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога (ст.241) устанавливают законодательные органы РФ. Они являются едиными на всей территории государства, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
| Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования | Фонд обязательного медицинского страхования | Итого | |
| ФФОМС | ТФОМС | ||||
| До 280000руб. | 20% | 3,20% | 0,80% | 2% | 26% |
| От 280001руб. до 600000 руб. | 56000руб. +7,9% с суммы, превышающей 280000 | 8960руб.+1% с суммы, превышающей 280000 руб.. | 2240 руб. +0,6% с суммы, превышающей 280000 руб. | 5600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | 72800руб.+10% с суммы, превышающей 280000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 81280руб+2% с суммы, превышающей 600000 руб. | 12480 руб. | 3840руб. | 7200 руб. | 104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000руб. |
Налог исчисляют налоговые агенты ежемесячно и нарастающим итогом с начала года и уплачивают его в виде авансовых платежей не позднее получения средств в банке на выплату работникам, но не позднее 15 числа следующего месяца (ст. 243).
По окончании отчетного налогового периода представляются налоговые декларации не позднее 20 числа следующего месяца, в ФСС – не позднее 15 числа следующего месяца, за истекшим налоговым периодом. По окончании года налогоплательщик обязан представить сведения в электронном виде в пенсионный фонд о произведенных отчислениях на пенсионное обеспечение по каждому работнику.
В нашей работе мы начисляем ЕСН на заработную плату и другие выплаты в соответствии со ст. 241 НК РФ. В нашем случае 8500 р. материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы облагаем ЕСН, включаем в налоговую базу всю сумму материальной помощи.
Расчеты на каждого работника представим в таблицах. И заполним индивидуальную карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.
| Месяц | Налоговая база | Федеральный бюджет | Социальное страхование | Медицинское страхование | ||||||
| ФФОМС | ТФОМС | |||||||||
| ставка,% | сумма | ставка,% | сумма | ставка,% | сумма | ставка,% | сумма | |||
| январь | за месяц | 17 500 | 20,0 | 3 500 | 3,2 | 560 | 0,8 | 140 | 2,0 | 350 |
| на н.г. | 17 500 | ─ | 3 560 | ─ | 570 | ─ | 142 | ─ | 356 | |
| февраль | за месяц | 18 375 | 20,0 | 3 675 | 3,2 | 588 | 0,8 | 147 | 2,0 | 368 |
| на н.г. | 35 875 | ─ | 7 235 | ─ | 1 158 | ─ | 289 | ─ | 724 | |
| март | за месяц | 19 294 | 20,0 | 3 859 | 3,2 | 617 | 0,8 | 154 | 2,0 | 386 |
| на н.г. | 55 169 | ─ | 11 094 | ─ | 1 775 | ─ | 443 | ─ | 1 109 | |
| апрель | за месяц | 20 258 | 20,0 | 4 052 | 3,2 | 648 | 0,8 | 162 | 2,0 | 405 |
| на н.г. | 75 427 | ─ | 15 145 | ─ | 2 424 | ─ | 605 | ─ | 1 515 | |
| май | за месяц | 21 271 | 20,0 | 4 254 | 3,2 | 681 | 0,8 | 170 | 2,0 | 425 |
| на н.г. | 96 699 | ─ | 19 400 | ─ | 3 104 | ─ | 776 | ─ | 1 940 | |
| июнь | за месяц | 22 335 | 20,0 | 4 467 | 3,2 | 715 | 0,8 | 179 | 2,0 | 447 |
| на н.г. | 119 033 | ─ | 23 867 | ─ | 3 819 | ─ | 954 | ─ | 2 387 | |
| июль | за месяц | 29 952 | 20,0 | 5 990 | 3,2 | 958 | 0,8 | 240 | 2,0 | 599 |
| на н.г. | 148 985 | ─ | 29 857 | ─ | 4 778 | ─ | 1 194 | ─ | 2 986 | |
| август | за месяц | 25 047 | 20,0 | 5 009 | 3,2 | 801 | 0,8 | 200 | 2,0 | 501 |
| на н.г. | 174 032 | ─ | 34 866 | ─ | 5 579 | ─ | 1 394 | ─ | 3 487 | |
| сентябрь | за месяц | 26 299 | 20,0 | 5 260 | 3,2 | 842 | 0,8 | 210 | 2,0 | 526 |
| на н.г. | 200 331 | ─ | 40 126 | ─ | 6 421 | ─ | 1 605 | ─ | 4 013 | |
| октябрь | за месяц | 27 614 | 20,0 | 5 523 | 3,2 | 884 | 0,8 | 221 | 2,0 | 552 |
| на н.г. | 227 945 | ─ | 45 649 | ─ | 7 304 | ─ | 1 826 | ─ | 4 565 | |
| ноябрь | за месяц | 28 995 | 20,0 | 5 799 | 3,2 | 928 | 0,8 | 232 | 2,0 | 580 |
| на н.г. | 256 940 | ─ | 51 448 | ─ | 8 232 | ─ | 2 058 | ─ | 5 145 | |
| декабрь | за месяц | 30 444 | 20,0 / 7,9 | 4 900 | 3,2 / 1,1 | 768 | 0,8 / 0,5 | 214 | 2,0 / 0,5 | 461 |
| на н.г. | 287 384 | ─ | 56 348 | ─ | 9 000 | ─ | 2 272 | ─ | 5 606 | |
Оплаченный в ноябре больничный лист не включается в налоговую базу в соответствии со статьей 238 п. 1 НК ч. II.