В актах на списание указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от списания.
Бухгалтерия заполняет карточку движения основных средств по их видам и группам на основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты. [7, С.63]
В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний).
Учет наличия и поступления основных средств. Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
1.Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2.Сооружением и изготовлением;
3.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
4.Безвозмездным получением;
5.В других случаях.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств на примере:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 51 | 66, 67 | получен кредит в банке |
| 08 | 60 | оприходован объект основных средств |
| 19 | 60 | выделен НДС по оприходованному объекту основных средств |
| 60 | 51 | оплачен счет поставщика основных средств |
В отличие от материалов, сырья, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.
При приобретении автомобиля должен быть уплачен в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60, эта сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства.
При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.
При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.
Дальнейшая схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 76 | отнесена плата за регистрацию при приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости |
| 76 | 51 | оплачен регистрационный сбор |
| 08 | 60 | отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС) |
| 60 | 51 | оплачены услуги подрядной организации |
| 08 | 60 | отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС) |
| 60 | 51 | оплачены услуги сторонней транспортной организации |
| 08 | 60 | получены консультационные услуги |
| 60 | 51 | оплачены консультационные услуги |
| 08 | 76 | отражены посреднические услуги сторонней организации |
| 76 | 51 | оплачены посреднические услуги |
Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 68 | 19 | принят к зачету НДС |
| 01 | 08 | списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств |
Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1. Кроме того, на практике предприятий встречается сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 10 | списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты) |
| 08 | 02 | списывается износ основных средств, участвующих в строительстве |
| 08 | 23 | списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве) |
| 66 | 51 | уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства |
| 08 | 70 | начислена заработная плата своим работникам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.) |
| 08 | 69 | произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам |
При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 01 | 08 | включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств |
| 01 | 08 | включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость основных средств |
| 01 | 08 | включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств |
Как видно, сложность учета капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом. [3]
Учет выбытия основных средств. Основные средства выбывают из организации в результате: продажи; списания или ликвидации; передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; безвозмездной передачи; по другим причинам.
В соответствии с пунктом 93 "Методических указаний по учету основных средств" списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В случае аренды необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств оформляется акт на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия. В нем указываются наименование объекта, год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Акт подписывается всеми членами комиссии, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.
Согласно пункту 54 "Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ", материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).
Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.
При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные средства».
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 02 | 01 | списание основного средства на сумму амортизации объекта |
| 91 | 01 | списание основного средства на остаточную стоимость объекта |
| 08 | 01 | списание основного средства на стоимость полученных от списания объектов материалов |
| 01 | 91 | неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации (приходуются по рыночной стоимости |
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать записи об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости. [7, С.70]