2.2. Учет амортизации основных средств.
Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.
Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20, 23, 25, 26 | 02 | начислен износ основных средств |
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется износ на:
- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия).
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.
В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:
1)Линейный способ. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.
2)Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования данного объекта.
3)Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
4)Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.
Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам, который применяться внутри группы однородных объектов. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. [11, С.392]
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20, 23, 25, 26, 29 | 02 | начислена сумму амортизации по собственным основным средствам. |
| 91 | 02 | начислена сумма сумма амортизации по основным средствам, сданным в текущую аренду |
При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. [3]
2.3. Виды ремонта основных средств и организация их учета.
Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.
1. Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
2. Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами. В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов: путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения); путем создания резерва на ремонт; путем создания ремонтного фонда; путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.
При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ. При проведении ремонта подрядным способом делаются записи:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | при предъявлении подрядчиком счета |
| 19 | 60 | на сумму НДС |
| 60, 76, | 51 | перечисление за выполненные работы |
При проведении ремонта хозяйственном способе делаются записи:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20, 23, 25, 26 | 10 | переданы материалы в производство |
| 20, 23, 25, 26 | 70 | начислена заработная плата |
| 20, 23, 25, 26 | 69 | начислен ЕСН |
При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв. Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно. При подрядном способе:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 96 | образование резерва |
| 96 | 60, 76 | предъявлен счет подрядчика |
| 19 | 60, 76 | на сумму НДС |
| 60, 76 | 51 | перечисление за выполненные работы |
| 96 | 99 | списание в конце года излишне начисленного резерва |
При хозяйственном способе аналогично:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20, 25, 26, 44 | 96 | образование резерва |
| 96 | 10, 69, 70 | списание фактических затрат |
| 96 | 99 | списание в конце года излишне начисленного резерва |
| 20, 25, 26,97 44 | 10, 69, 70 | затраты на ремонт при недостаточности ремонтного резерва |
| 20 | 96 | списание затрат |
При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96 К 99).
Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 “Расходы будущих периодов”. При подрядном способе:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 97 | 60, 76 | фактические затраты на ремонт |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 97 | списание затрат (равномерно) |
При хозяйственном способе:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 97 | 10, 69, 70 | отражение фактических затрат на ремонт |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 97 | списание затрат (равномерно) |
Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение в приказе об учетной политике организации.